（6）盘点过程中没有关注相关资产的减值迹象。

（7）对于条件限制不能盘点的资产，没有实施替代程序，或者在没有取得有说服力的证据的情况下，得出审计未发现异常的结论。

（8）盘点表与账面分类没有清晰的对应关系，盘点无法证明账面记录的完整、正确。

三、观察

1.观察的概念

观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行的实地察看。

观察有利于审计人员了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、资产状况、业务运转情况及有关内部控制制度的执行情况等第一手资料，为形成独立、客观的审计结论提供依据。

与检查有形资产一样，观察也是重要的审计程序，企业的账面资料、合同协议等容易造假，但是实物资产、管理现场、生产现场造假相对困难。

2.观察程序的局限

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响审计人员对真实情况的了解。因此，审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。（6）盘点过程中没有关注相关资产的减值迹象。

（7）对于条件限制不能盘点的资产，没有实施替代程序，或者在没有取得有说服力的证据的情况下，得出审计未发现异常的结论。

（8）盘点表与账面分类没有清晰的对应关系，盘点无法证明账面记录的完整、正确。

三、观察

1.观察的概念

观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行的实地察看。

观察有利于审计人员了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、资产状况、业务运转情况及有关内部控制制度的执行情况等第一手资料，为形成独立、客观的审计结论提供依据。

与检查有形资产一样，观察也是重要的审计程序，企业的账面资料、合同协议等容易造假，但是实物资产、管理现场、生产现场造假相对困难。

2.观察程序的局限

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响审计人员对真实情况的了解。因此，审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。3.审计实践中存在的问题

审计实践中，很多审计人员没有观察被审计单位内部控制运行情况以及生产经营现场的意识，不重视观察程序，几乎全部的时间都用来检查被审计单位的财务资料，全部的工作对象是财务资料，接触的人员也仅限于被审计单位财务人员。这会导致没有对被审计单位的生产经营情况形成直观认识，对财务资料中的异常也不敏感，不利于控制审计风险。

【案例2-11】关于观察经济活动的案例

某施工企业内审部门对该施工企业成本核算情况及材料管理情况进行审计。该施工企业按完工百分比法确定收入、成本，以实际发生的总成本占预算总成本比例确认完工百分比。审计人员检查账面资料并未发现异常，所有成本项目的凭证合法，审批流程合规，手续齐备。审计人员到现场观察施工情况，发现了异常：现场堆放着大量材料和设备，审计人员找施工管理人员了解有关情况，这些材料于上年12月31日之前就已经领用，只是一直放在现场，没有使用。审计组组长老李意识到，这些已领未用的材料、设备，在财务账面已经列入施工成本核算，而按企业会计准则的规定，已领未用的材料、设备是不能计入工程成本的。审计人员对这些材料、设备进行清点，并以账面单价测算，这个施工现场多列材料和设备成本5400万元，导致完工成本多算10%，导致收入多计8200万元，利润多计2800万元。老李进而意识到，不管是被审计单位故意调节利润，还是无意的错误，这个工地出现的情况，很可能别的工地也存在。于是，老李组织审计组对被审计单位所有的施工项目现场进行检查，果然发现其他工地也存在这种情况。经对各施工现场的完工百分比、收入、成本、利润进行测算，发现该企业上年合计多计收入12.3亿元，多计成本9亿元，多计利润3.3亿元。审计调整后，该企业由盈3.审计实践中存在的问题

审计实践中，很多审计人员没有观察被审计单位内部控制运行情况以及生产经营现场的意识，不重视观察程序，几乎全部的时间都用来检查被审计单位的财务资料，全部的工作对象是财务资料，接触的人员也仅限于被审计单位财务人员。这会导致没有对被审计单位的生产经营情况形成直观认识，对财务资料中的异常也不敏感，不利于控制审计风险。

【案例2-11】关于观察经济活动的案例

某施工企业内审部门对该施工企业成本核算情况及材料管理情况进行审计。该施工企业按完工百分比法确定收入、成本，以实际发生的总成本占预算总成本比例确认完工百分比。审计人员检查账面资料并未发现异常，所有成本项目的凭证合法，审批流程合规，手续齐备。审计人员到现场观察施工情况，发现了异常：现场堆放着大量材料和设备，审计人员找施工管理人员了解有关情况，这些材料于上年12月31日之前就已经领用，只是一直放在现场，没有使用。审计组组长老李意识到，这些已领未用的材料、设备，在财务账面已经列入施工成本核算，而按企业会计准则的规定，已领未用的材料、设备是不能计入工程成本的。审计人员对这些材料、设备进行清点，并以账面单价测算，这个施工现场多列材料和设备成本5400万元，导致完工成本多算10%，导致收入多计8200万元，利润多计2800万元。老李进而意识到，不管是被审计单位故意调节利润，还是无意的错误，这个工地出现的情况，很可能别的工地也存在。于是，老李组织审计组对被审计单位所有的施工项目现场进行检查，果然发现其他工地也存在这种情况。经对各施工现场的完工百分比、收入、成本、利润进行测算，发现该企业上年合计多计收入12.3亿元，多计成本9亿元，多计利润3.3亿元。审计调整后，该企业由盈利1.2亿元变为亏损2.1亿元，该企业没有完成集团下达的收入、利润、国有资产保值增值等一系列任务指标，相应地，该企业管理人员相应的绩效工资、绩效奖励等都应该调减。通过以上案例，我们的反思如下。

（1）财务账面数据是对业务活动的反映，要核算其是否真实正确，只有通过与业务情况进行对比。不对业务情况进行检查，只审核财务数据，是难以发现异常的。在本案例中，如果不观察施工现场，审计人员很可能意识不到被审计单位可能存在已领未用材料和设备的问题，而已领未用材料列作成本核算，会虚增完工百分比，从而导致收入、成本、利润都虚增。

（2）被审计单位的凭证、合同以及其他与经济活动有关的文件都有造假的风险，而生产经营现场难以伪造，所以不能过于依赖文件和记录证据得出审计结论，审计人员必须看现场、看实物。

四、询问

1.询问的概念

询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

通过询问，可以获得新的信息，获得对已有的信息进行佐证的信息，获得与原有认知存在重大差异的信息，在此基础上，规划进一步的审计程序。

询问结果一般不能作为审计证据，但是可以作为审计人员规划进一步审计程序的线索。利1.2亿元变为亏损2.1亿元，该企业没有完成集团下达的收入、利润、国有资产保值增值等一系列任务指标，相应地，该企业管理人员相应的绩效工资、绩效奖励等都应该调减。通过以上案例，我们的反思如下。

（1）财务账面数据是对业务活动的反映，要核算其是否真实正确，只有通过与业务情况进行对比。不对业务情况进行检查，只审核财务数据，是难以发现异常的。在本案例中，如果不观察施工现场，审计人员很可能意识不到被审计单位可能存在已领未用材料和设备的问题，而已领未用材料列作成本核算，会虚增完工百分比，从而导致收入、成本、利润都虚增。

（2）被审计单位的凭证、合同以及其他与经济活动有关的文件都有造假的风险，而生产经营现场难以伪造，所以不能过于依赖文件和记录证据得出审计结论，审计人员必须看现场、看实物。

四、询问

1.询问的概念

询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

通过询问，可以获得新的信息，获得对已有的信息进行佐证的信息，获得与原有认知存在重大差异的信息，在此基础上，规划进一步的审计程序。

询问结果一般不能作为审计证据，但是可以作为审计人员规划进一步审计程序的线索。【案例2-12】关于通过询问得到审计线索的案例

某审计组对B公司进行经济责任审计，审计过程中，项目组组长老王在浏览账面资料后，花很多时间与工人闲聊，从球星到影星，看似与工作不相关。聊了几天后，老王列出几个审计重点，组织项目组集中落实。最后的审计结论证明，老王列出的几个重点都发现了严重的问题。而这些问题，就是老王在与不同层面的人闲聊过程中得到的信息反映的。比如，工人在与老王聊天过程中提到，收入不高，下班后还得和老婆摆摊卖烧烤，不可能像老王一样悠闲地看球追星。老王顺便问了他一月收入多少，那工人说不超过3000元，而老王在看账过程中发现，账面记载工人的平均工资都在5000元以上。按着这个线索进一步查证，发现B公司存在虚列工资支出套取资金的问题。同样，根据聊天过程中发现的若干线索，又发现了一些其他严重问题。以上案例说明，审计工作发现问题需要线索，而对线索的挖掘，账面不是唯一途径，多与业务人员沟通交流，了解业务的实际情况，发现业务部门实际情况与账面信息的矛盾，是高效的审计方法之一。

当然，询问不局限于看似无意的聊天，也包括正式的访谈，可以询问有关经济事项的实际情况。

2.询问的注意事项

（1）询问广泛用于了解被审计单位基本情况、风险评估以及实质性审计程序的各个阶段。

（2）询问对象不应局限于审计人员经常接触的财会人员，还应该包括技术人员、业务人员等；不应该局限于管理层，还应该包括普通工人等；不应局限于被审计单位内部人员，还应该包括外部人员，如供应商、客户等。【案例2-12】关于通过询问得到审计线索的案例

某审计组对B公司进行经济责任审计，审计过程中，项目组组长老王在浏览账面资料后，花很多时间与工人闲聊，从球星到影星，看似与工作不相关。聊了几天后，老王列出几个审计重点，组织项目组集中落实。最后的审计结论证明，老王列出的几个重点都发现了严重的问题。而这些问题，就是老王在与不同层面的人闲聊过程中得到的信息反映的。比如，工人在与老王聊天过程中提到，收入不高，下班后还得和老婆摆摊卖烧烤，不可能像老王一样悠闲地看球追星。老王顺便问了他一月收入多少，那工人说不超过3000元，而老王在看账过程中发现，账面记载工人的平均工资都在5000元以上。按着这个线索进一步查证，发现B公司存在虚列工资支出套取资金的问题。同样，根据聊天过程中发现的若干线索，又发现了一些其他严重问题。以上案例说明，审计工作发现问题需要线索，而对线索的挖掘，账面不是唯一途径，多与业务人员沟通交流，了解业务的实际情况，发现业务部门实际情况与账面信息的矛盾，是高效的审计方法之一。

当然，询问不局限于看似无意的聊天，也包括正式的访谈，可以询问有关经济事项的实际情况。

2.询问的注意事项

（1）询问广泛用于了解被审计单位基本情况、风险评估以及实质性审计程序的各个阶段。

（2）询问对象不应局限于审计人员经常接触的财会人员，还应该包括技术人员、业务人员等；不应该局限于管理层，还应该包括普通工人等；不应局限于被审计单位内部人员，还应该包括外部人员，如供应商、客户等。（3）询问对象如果属于被审计单位的内部人员，则其独立性不足，询问的正面结果不足以作为证明财务报表没有问题的审计证据，但是询问的负面结果必然影响审计人员采取进一步审计程序。

（4）重要的询问内容要形成记录，请询问对象签字。

（5）询问要采用特殊疑问句，不要采用一般疑问句，要让询问对象做填空题，不要做选择题。

【案例2-13】关于询问不同人得出不同结论的案例

ZZD上市公司扇贝事件。2014年ZZD公司公告称，受“冷水团”影响，公司决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃本轮采捕，进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备2.83亿元。公司表示，此次灾情受影响的主要是2011年度底播海域及部分2012年度底播海域。某财经专题报道组成员来到海域现场，尝试从现场挖掘有价值的线索。在ZZD公司捕捞队的靠岸码头，多位身着公司捕捞队统一服装的船员向记者透露，ZZD公司对外宣称的所谓遭遇“冷水团”这一说法虚假，公司2009—2011年年底播苗种存在大量掺杂沙子和瓦块的情况，而且虚报数量，致使当年的收获季没有扇贝可捕。而前述船员认为，ZZD公司根本不是受灾，是投苗造假所致。他认为2009年、2010年、2011年三年是ZZD公司造假最严重的年份，三年一收成，2013年就感觉扇贝收成明显不好了。以前，比如10多年前，扇贝一天6船都拉不完，每天100万斤（1斤=0.5千克）都没问题。现在每天只有5万~8万斤的量。ZZD公司扇贝事件，众说纷纭。管理层声明，由于几十年不遇的“冷水团”导致三年前种下去的虾夷扇贝苗绝收，而有的工人说“冷水团”不会对扇贝的收成产生那么大的影响，三年前种下去的就不是扇贝苗，而是沙子、石头。后来一两千人签名的举报信表明，扇贝事（3）询问对象如果属于被审计单位的内部人员，则其独立性不足，询问的正面结果不足以作为证明财务报表没有问题的审计证据，但是询问的负面结果必然影响审计人员采取进一步审计程序。

（4）重要的询问内容要形成记录，请询问对象签字。

（5）询问要采用特殊疑问句，不要采用一般疑问句，要让询问对象做填空题，不要做选择题。

【案例2-13】关于询问不同人得出不同结论的案例

ZZD上市公司扇贝事件。2014年ZZD公司公告称，受“冷水团”影响，公司决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃本轮采捕，进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备2.83亿元。公司表示，此次灾情受影响的主要是2011年度底播海域及部分2012年度底播海域。某财经专题报道组成员来到海域现场，尝试从现场挖掘有价值的线索。在ZZD公司捕捞队的靠岸码头，多位身着公司捕捞队统一服装的船员向记者透露，ZZD公司对外宣称的所谓遭遇“冷水团”这一说法虚假，公司2009—2011年年底播苗种存在大量掺杂沙子和瓦块的情况，而且虚报数量，致使当年的收获季没有扇贝可捕。而前述船员认为，ZZD公司根本不是受灾，是投苗造假所致。他认为2009年、2010年、2011年三年是ZZD公司造假最严重的年份，三年一收成，2013年就感觉扇贝收成明显不好了。以前，比如10多年前，扇贝一天6船都拉不完，每天100万斤（1斤=0.5千克）都没问题。现在每天只有5万~8万斤的量。ZZD公司扇贝事件，众说纷纭。管理层声明，由于几十年不遇的“冷水团”导致三年前种下去的虾夷扇贝苗绝收，而有的工人说“冷水团”不会对扇贝的收成产生那么大的影响，三年前种下去的就不是扇贝苗，而是沙子、石头。后来一两千人签名的举报信表明，扇贝事