第3章 

全面预算管理下的人力资源成本预算编制

依据全面预算体系做人力资源成本管控，可以对企业的人力资源成本进行更合理的规划，使人力资源成本的描述、细分、跟踪和管控更明确。所以，全面预算体系是企业人力资源成本管控的一个工具，以该工具为出发点，依据有效的成本预算编制，能对企业的人力资源管理战略进行全方位的把控。

3.1 理解全面预算，打好人力资源成本预算编制基础

全面预算是企业以发展战略为导向，对一定时期内所有经营、投资和财务活动做出的预算安排。具体来说，全面预算就是将未来一定经营时期内的经营管理目标进行逐层分解、下达于企业内部的各个经济单位，并以价值形式反映企业生产和财务活动的计划安排。

3.1.1 理解全面预算

全面预算是一种全方位、全过程、全员参与的预算编制与实施的管理模式。  第3章 

全面预算管理下的人力资源成本预算编制

依据全面预算体系做人力资源成本管控，可以对企业的人力资源成本进行更合理的规划，使人力资源成本的描述、细分、跟踪和管控更明确。所以，全面预算体系是企业人力资源成本管控的一个工具，以该工具为出发点，依据有效的成本预算编制，能对企业的人力资源管理战略进行全方位的把控。

3.1 理解全面预算，打好人力资源成本预算编制基础

全面预算是企业以发展战略为导向，对一定时期内所有经营、投资和财务活动做出的预算安排。具体来说，全面预算就是将未来一定经营时期内的经营管理目标进行逐层分解、下达于企业内部的各个经济单位，并以价值形式反映企业生产和财务活动的计划安排。

3.1.1 理解全面预算

全面预算是一种全方位、全过程、全员参与的预算编制与实施的管理模式。1．从“预算”入手，理解全面预算

我们对全面预算的理解，可以先从“预算”着手。从字面来看，所谓“预算”，就是“预先计算”。对企业而言，这里预先计算的对象就是企业的某项经济活动、某项工程对应的资金需求计划、资金收支计划，以及人力、物力等资源的使用计划。

所以，全面预算是按照企业的目标计划进行相应财力、物力、人力等资源的计算，然后以这种预先的计算为参考依据或执行依据来管理企业相应的经营活动。可以看出，全面预算的计算内容包括以下三个方面。

（1）目标：通过计算来预测可达成什么样的目标、实现多大规模的

业绩。

（2）行动计划：通过计算来安排实现目标的计划，可分为经营预算和资本预算。

（3）资源：计算保证行动计划执行所需要的支持资源。如果已有的资源不能满足计划的执行，那么还需要围绕资源的其他获取渠道进行计算，或者依据资源计算来调整行动计划与目标。

2．全面预算的真面目

全面预算是指企业为实现战略目标，采用预算编制方法，对预算期内的所有经营、投资和财务活动进行统筹和安排。1．从“预算”入手，理解全面预算

我们对全面预算的理解，可以先从“预算”着手。从字面来看，所谓“预算”，就是“预先计算”。对企业而言，这里预先计算的对象就是企业的某项经济活动、某项工程对应的资金需求计划、资金收支计划，以及人力、物力等资源的使用计划。

所以，全面预算是按照企业的目标计划进行相应财力、物力、人力等资源的计算，然后以这种预先的计算为参考依据或执行依据来管理企业相应的经营活动。可以看出，全面预算的计算内容包括以下三个方面。

（1）目标：通过计算来预测可达成什么样的目标、实现多大规模的

业绩。

（2）行动计划：通过计算来安排实现目标的计划，可分为经营预算和资本预算。

（3）资源：计算保证行动计划执行所需要的支持资源。如果已有的资源不能满足计划的执行，那么还需要围绕资源的其他获取渠道进行计算，或者依据资源计算来调整行动计划与目标。

2．全面预算的真面目

全面预算是指企业为实现战略目标，采用预算编制方法，对预算期内的所有经营、投资和财务活动进行统筹和安排。在全面预算管理的指导下，企业可以根据实际情况建立自己的预算管理标准，并围绕这种标准执行经营、投资、财务活动，同时对执行的结果进行评估，以实现控制、核算、分析、考核、奖惩等一系列管理目的。

在具体的操作环节中，全面预算的内容包括以下三个方面。

（1）业务预算：企业对计划期内日常发生的实质性经营活动的预算，例如销售预算、生产预算、采购预算、费用预算等。

（2）财务预算：企业对计划期内现金收支、经营成果、财务状况的预算，例如现金预算、预计收益表、预计资产负债表等。

（3）专项预算：企业对计划期内不经常发生的长期投资项目或筹资项目所编制的预算，如资本支出预算、筹资预算等。

事实上，全面预算的编制，是企业对战略目标进行解读的一种具体化过程。在全面预算下，企业的战略目标被分解为不同部门的具体目标，并让具体的目标与生产经营、业务活动紧密联系，这能让各个部门更清晰地了解自身应实现的目标，从而让各个部门能够合理安排和负责各自的业务活动，最终实现企业整体的战略目标。

3.1.2 三个层面解读全面预算

我们知道，全面预算是一种全方位、全过程、全员参与的预算编制和实施的管理模式，正是这种“全方位、全过程、全员参与”的全面模式，才体现出了全面预算的特色。所以，我们就从这三个“全面”入手，更深层次地解读全面预算。在全面预算管理的指导下，企业可以根据实际情况建立自己的预算管理标准，并围绕这种标准执行经营、投资、财务活动，同时对执行的结果进行评估，以实现控制、核算、分析、考核、奖惩等一系列管理目的。

在具体的操作环节中，全面预算的内容包括以下三个方面。

（1）业务预算：企业对计划期内日常发生的实质性经营活动的预算，例如销售预算、生产预算、采购预算、费用预算等。

（2）财务预算：企业对计划期内现金收支、经营成果、财务状况的预算，例如现金预算、预计收益表、预计资产负债表等。

（3）专项预算：企业对计划期内不经常发生的长期投资项目或筹资项目所编制的预算，如资本支出预算、筹资预算等。

事实上，全面预算的编制，是企业对战略目标进行解读的一种具体化过程。在全面预算下，企业的战略目标被分解为不同部门的具体目标，并让具体的目标与生产经营、业务活动紧密联系，这能让各个部门更清晰地了解自身应实现的目标，从而让各个部门能够合理安排和负责各自的业务活动，最终实现企业整体的战略目标。

3.1.2 三个层面解读全面预算

我们知道，全面预算是一种全方位、全过程、全员参与的预算编制和实施的管理模式，正是这种“全方位、全过程、全员参与”的全面模式，才体现出了全面预算的特色。所以，我们就从这三个“全面”入手，更深层次地解读全面预算。1．全方位

全方位，是指企业从经营活动和价值链的角度，将所有与经营相关的经济活动都纳入全面预算管理的体系当中。全方位的预算管理可以从以下四个角度入手。

（1）经营角度的全面预算管理：企业对生产、供应、销售、研发、日常管理等经营性活动进行全面预算管理。

（2）资本角度的全面预算管理：企业对对外投资、对内技能改进等资本性活动进行全面预算管理。

（3）资金角度的全面预算管理：企业对所有资金的收入和支出进行全面预算管理。

（4）财务角度的全面预算管理：企业使用全面预算管理来管理上述三大活动对企业经营成果、财务状况、现金的综合影响。

2．全过程

全过程，是指企业对各经营项目的事前、事中、事后所做的全面管理。每一个管理过程中，都对应着细分的预算管理过程，如图3-1所示。1．全方位

全方位，是指企业从经营活动和价值链的角度，将所有与经营相关的经济活动都纳入全面预算管理的体系当中。全方位的预算管理可以从以下四个角度入手。

（1）经营角度的全面预算管理：企业对生产、供应、销售、研发、日常管理等经营性活动进行全面预算管理。

（2）资本角度的全面预算管理：企业对对外投资、对内技能改进等资本性活动进行全面预算管理。

（3）资金角度的全面预算管理：企业对所有资金的收入和支出进行全面预算管理。

（4）财务角度的全面预算管理：企业使用全面预算管理来管理上述三大活动对企业经营成果、财务状况、现金的综合影响。

2．全过程

全过程，是指企业对各经营项目的事前、事中、事后所做的全面管理。每一个管理过程中，都对应着细分的预算管理过程，如图3-1所示。可见，全面预算管理除了要有预算编制之外，还要有全过程的预算控制和相关业绩考核。从目标确定与分解开始，到预算考核结束的全过程管理，还可以划分为事前、事中、事后三大管理环节。

3．全员参与

全面预算管理的实现，还需要企业全体员工的参与，也就是企业的决策者、管理者、执行员工都要参与到预算管理中。即企业的全面预算关系企业的每一个人，而且每一个人因为所处的岗位层级不同，还承担着不同的责任，见表3-1。可见，全面预算管理除了要有预算编制之外，还要有全过程的预算控制和相关业绩考核。从目标确定与分解开始，到预算考核结束的全过程管理，还可以划分为事前、事中、事后三大管理环节。

3．全员参与

全面预算管理的实现，还需要企业全体员工的参与，也就是企业的决策者、管理者、执行员工都要参与到预算管理中。即企业的全面预算关系企业的每一个人，而且每一个人因为所处的岗位层级不同，还承担着不同的责任，见表3-1。