较，对其金额小计和合计数进行复算。

将发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，与发运凭证进行比较，尤其是比较由客户签收商品的一联，确定是否已按合同约定履行了履约义务，是否可以确认收入。

检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收入是否计入了正确的会计期间。

5.核对发运凭证与明细账

从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项（完整性认定）。为使这一程序成为一项有意义的测试，审计人员需要确认全部发运凭证均已归档，这一点一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。

除选取样本进行检查比对外，审计人员还应该了解企业所有部门的职责、工作记录方式，取得相关工作记录，分析汇总财务数据，将其与账面记录进行对比，关注有无差异，查明差异产生的原因。

例如，某风电企业财务舞弊案例。客服部日动态表记载的销售数量（基本是真实数量）只有账面销售数量的75%左右，但审计人员忽略了客服部的存在，没有对客服部的工作及记录进行关注，因此没有发现客服部记录与财务账面记载的巨大差异，导致审计失败。

再如，某税务局怀疑当地某企业有偷逃税款的行为，税务稽核人员在企业不知情的前提下，直接来到企业车间，取走全部生产记录，将生产记录的产量与企业账面产量对比，立即发现企业存在产品产、销不入账，偷逃税金等行为。较，对其金额小计和合计数进行复算。

将发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，与发运凭证进行比较，尤其是比较由客户签收商品的一联，确定是否已按合同约定履行了履约义务，是否可以确认收入。

检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收入是否计入了正确的会计期间。

5.核对发运凭证与明细账

从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项（完整性认定）。为使这一程序成为一项有意义的测试，审计人员需要确认全部发运凭证均已归档，这一点一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。

除选取样本进行检查比对外，审计人员还应该了解企业所有部门的职责、工作记录方式，取得相关工作记录，分析汇总财务数据，将其与账面记录进行对比，关注有无差异，查明差异产生的原因。

例如，某风电企业财务舞弊案例。客服部日动态表记载的销售数量（基本是真实数量）只有账面销售数量的75%左右，但审计人员忽略了客服部的存在，没有对客服部的工作及记录进行关注，因此没有发现客服部记录与财务账面记载的巨大差异，导致审计失败。

再如，某税务局怀疑当地某企业有偷逃税款的行为，税务稽核人员在企业不知情的前提下，直接来到企业车间，取走全部生产记录，将生产记录的产量与企业账面产量对比，立即发现企业存在产品产、销不入账，偷逃税金等行为。财务账簿、报表是对业务的反映，为求证财务数据是否正确，应取得真实的业务数据，并与账面记录进行对比。

6.实施函证程序

结合应收账款情况实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额。

函证获取的是重要的外部证据。实施函证程序时，不要局限于普适的底稿模板，不要局限于只函证余额，可以根据取证需要函证发生额，或者一段时间内合同总量、合同金额等。

7.实施销售截止测试

对销售实施截止测试的主要目的是确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。

8.检查销售退回

存在销货退回的，审计人员应检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目检查其真实性。

9.检查销售折扣与折让

获取折扣与折让明细表，复核加计是否正确，并与明细账合计数核对，检查是否相符。财务账簿、报表是对业务的反映，为求证财务数据是否正确，应取得真实的业务数据，并与账面记录进行对比。

6.实施函证程序

结合应收账款情况实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额。

函证获取的是重要的外部证据。实施函证程序时，不要局限于普适的底稿模板，不要局限于只函证余额，可以根据取证需要函证发生额，或者一段时间内合同总量、合同金额等。

7.实施销售截止测试

对销售实施截止测试的主要目的是确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。

8.检查销售退回

存在销货退回的，审计人员应检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目检查其真实性。

9.检查销售折扣与折让

获取折扣与折让明细表，复核加计是否正确，并与明细账合计数核对，检查是否相符。了解被审计单位有关折扣与折让的政策和程序，抽查折扣与折让的授权批准情况，与实际执行情况进行核对。

检查折扣与折让的会计处理是否正确。

10.营业收入的特别审计程序

除了上述较为常规的审计程序外，审计人员还要根据被审计单位的特定情况和收入的重大错报风险程度，考虑是否有必要实施一些特别的审计程序。

（1）对于附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入。

（2）对于售后回购，了解回购安排是否属于远期安排、被审计单位拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定被审计单位是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理。

（3）对于以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。

（4）对于出口销售，根据交易的定价和成交方式（离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等），并结合合同（包括购销合同和运输合同）中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额。

11.根据被审计单位行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员了解被审计单位有关折扣与折让的政策和程序，抽查折扣与折让的授权批准情况，与实际执行情况进行核对。

检查折扣与折让的会计处理是否正确。

10.营业收入的特别审计程序

除了上述较为常规的审计程序外，审计人员还要根据被审计单位的特定情况和收入的重大错报风险程度，考虑是否有必要实施一些特别的审计程序。

（1）对于附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入。

（2）对于售后回购，了解回购安排是否属于远期安排、被审计单位拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定被审计单位是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理。

（3）对于以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。

（4）对于出口销售，根据交易的定价和成交方式（离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等），并结合合同（包括购销合同和运输合同）中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额。

11.根据被审计单位行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

【案例13-4】针对被审计单位特殊管理采取的审计程序

在对某企业集团进行经济责任审计时，审计人员根据该企业集团相关制度规定——销售款项必须在3个月内收回，履行了以下审计程序。（1）检查销售合同，是否规定款项必须在3个月内付讫。（2）检查应收账款，是否在发货或者对方确认后3个月内收回。（3）检查应收账款收款凭证，检查银行收款凭证记录的日期是否与记账凭证、货币资金明细账、应收账款明细账日期一致，有无刻意将记账时间提前，以掩盖欠款期超过3个月的情况。

12.非常规的审计程序

如果审计人员认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可能采取一些非常规的审计程序应对该风险，如下所示。

（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为。

（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户。

（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。

（4）对于与关联方发生的销售交易，审计人员要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

【案例13-4】针对被审计单位特殊管理采取的审计程序

在对某企业集团进行经济责任审计时，审计人员根据该企业集团相关制度规定——销售款项必须在3个月内收回，履行了以下审计程序。（1）检查销售合同，是否规定款项必须在3个月内付讫。（2）检查应收账款，是否在发货或者对方确认后3个月内收回。（3）检查应收账款收款凭证，检查银行收款凭证记录的日期是否与记账凭证、货币资金明细账、应收账款明细账日期一致，有无刻意将记账时间提前，以掩盖欠款期超过3个月的情况。

12.非常规的审计程序

如果审计人员认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可能采取一些非常规的审计程序应对该风险，如下所示。

（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为。

（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户。

（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。

（4）对于与关联方发生的销售交易，审计人员要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。七、应收账款的实质性测试

应收账款的审计目标一般包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，以及内部控制制度是否得到执行。

针对应收账款的实质性程序通常有以下几种。

1.编制或者获取应收账款明细表、进行账表核对

（1）取得应收账款明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对，检查是否相符；核对坏账准备余额与报表数是否相符。

（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。

（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时建议进行重分类调整。

（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如代销账户、关联方账户或员工账户）等情况，必要时提出调整建议。

2.分析与应收账款相关的财务指标

（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常，应查明原因。

（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被七、应收账款的实质性测试

应收账款的审计目标一般包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，以及内部控制制度是否得到执行。

针对应收账款的实质性程序通常有以下几种。

1.编制或者获取应收账款明细表、进行账表核对

（1）取得应收账款明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对，检查是否相符；核对坏账准备余额与报表数是否相符。

（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。

（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时建议进行重分类调整。

（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如代销账户、关联方账户或员工账户）等情况，必要时提出调整建议。

2.分析与应收账款相关的财务指标

（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常，应查明原因。

（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被