库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。

2.监盘库存现金

企业盘点库存现金通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。

对库存现金的监盘，要采取突击性检查的方式，不能让被审计单位相关人员有准备时间，否则现金监盘程序起不到应有的作用。这也是审计程序不可预见性的操作原理。

对库存现金的监盘，注意不要机械地只关注现金，应该关注出纳人员保险柜甚至办公场所的所有资料。例如，某会计师事务所对某公司进行经济责任审计，通过库存现金监盘，发现被审计单位存在未入账的现金几十万元，流水达到几千万元的账外账，未入账的商业楼、有价证券等。

3.抽查大额库存现金收支

查看大额库存现金收支，并检查原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。

【案例16-1】根据实际情况变通审计程序

现金凭证检查的判断标准不应局限于以上几条，应根据被审计单位的实际情况，制定更具体的判断标准，否则凭证检查将变得机械化、僵化。A集团公司审计处对B公司进行经济责任审计，发现一些协作费库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。

2.监盘库存现金

企业盘点库存现金通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。

对库存现金的监盘，要采取突击性检查的方式，不能让被审计单位相关人员有准备时间，否则现金监盘程序起不到应有的作用。这也是审计程序不可预见性的操作原理。

对库存现金的监盘，注意不要机械地只关注现金，应该关注出纳人员保险柜甚至办公场所的所有资料。例如，某会计师事务所对某公司进行经济责任审计，通过库存现金监盘，发现被审计单位存在未入账的现金几十万元，流水达到几千万元的账外账，未入账的商业楼、有价证券等。

3.抽查大额库存现金收支

查看大额库存现金收支，并检查原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。

【案例16-1】根据实际情况变通审计程序

现金凭证检查的判断标准不应局限于以上几条，应根据被审计单位的实际情况，制定更具体的判断标准，否则凭证检查将变得机械化、僵化。A集团公司审计处对B公司进行经济责任审计，发现一些协作费支出的金额较大，数字整齐，如20万元整、50万元整等，但都有合同、发票。细心的审计人员发现，虽然账面分录贷记银行存款，但是，支票存根却是现金支票的存根，实际上，还是以现金结算。审计人员按常识判断，随着支付宝、微信等的普及，很多人就连上街买菜都不用现金结算了，被审计单位用现金结算的可能性不大且存在风险。按审计人员对被审计单位和所在行业的了解，这个行业主要支出就是人员工资，支付协作费的可能性不大。审计人员找到业务部门负责人了解这些协作费的情况，发现业务部门不知道还有“协作”的事。在这些事实面前，被审计单位承认，这些钱是给管理层发放奖金了。而B公司管理层的薪酬由集团公司薪酬委员会根据各项考核指标的完成情况确定。B公司管理层违反了集团公司薪酬相关制度。本案例说明，对于凭证检查的具体判断标准，除一般经验或者规则规定外，还应该结合具体业务情况、行业惯例、经济常识等，进行适当变通。

4.根据被审计单位所在行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

六、银行存款的实质性程序

根据重大错报风险的评估结果和从控制测试（如实施）中所获取的审计证据和保证程度，审计人员就银行存款实施的实质性程序可能包括以下方面。

1.核对账表支出的金额较大，数字整齐，如20万元整、50万元整等，但都有合同、发票。细心的审计人员发现，虽然账面分录贷记银行存款，但是，支票存根却是现金支票的存根，实际上，还是以现金结算。审计人员按常识判断，随着支付宝、微信等的普及，很多人就连上街买菜都不用现金结算了，被审计单位用现金结算的可能性不大且存在风险。按审计人员对被审计单位和所在行业的了解，这个行业主要支出就是人员工资，支付协作费的可能性不大。审计人员找到业务部门负责人了解这些协作费的情况，发现业务部门不知道还有“协作”的事。在这些事实面前，被审计单位承认，这些钱是给管理层发放奖金了。而B公司管理层的薪酬由集团公司薪酬委员会根据各项考核指标的完成情况确定。B公司管理层违反了集团公司薪酬相关制度。本案例说明，对于凭证检查的具体判断标准，除一般经验或者规则规定外，还应该结合具体业务情况、行业惯例、经济常识等，进行适当变通。

4.根据被审计单位所在行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

六、银行存款的实质性程序

根据重大错报风险的评估结果和从控制测试（如实施）中所获取的审计证据和保证程度，审计人员就银行存款实施的实质性程序可能包括以下方面。

1.核对账表（1）获取银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对，检查是否相符。

（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。核对银行存款日记账与总账的余额是否相符，如果不相符，应查明原因，必要时应建议被审计单位进行适当调整。

（3）如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，如当认为被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，审计人员可以考虑额外实施以下实质性程序。

审计人员亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在审计人员已获取的开立银行账户清单内。

2.实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当；评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

3.检查银行存款账户发生额

审计人员还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序。

（1）分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行存款交易的可（1）获取银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对，检查是否相符。

（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。核对银行存款日记账与总账的余额是否相符，如果不相符，应查明原因，必要时应建议被审计单位进行适当调整。

（3）如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，如当认为被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，审计人员可以考虑额外实施以下实质性程序。

审计人员亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在审计人员已获取的开立银行账户清单内。

2.实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当；评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

3.检查银行存款账户发生额

审计人员还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序。

（1）分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行存款交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，审计人员可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，审计人员要全程关注银行对账单的打印过程。

（3）从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行存款日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，与银行对账单核对。

（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上的一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

（1）取得并检查银行对账单。

取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，审计人员应对银行对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取银行对账单，并对获取过程保持控制。

将获取的银行对账单余额与银行存款日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表。

将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

（2）取得并检查银行存款余额调节表。

检查银行存款余额调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，审计人员可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，审计人员要全程关注银行对账单的打印过程。

（3）从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行存款日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，与银行对账单核对。

（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上的一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

（1）取得并检查银行对账单。

取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，审计人员应对银行对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取银行对账单，并对获取过程保持控制。

将获取的银行对账单余额与银行存款日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表。

将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

（2）取得并检查银行存款余额调节表。

检查银行存款余额调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

检查调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。如果企业的银行存款余额调节表存在大额或较长时间的未达账项，审计人员应查明原因并确定是否需要提请被审计单位进行调整。

关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。

特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

5.函证银行存款余额

银行存款函证是重要的审计程序，函证的内容如下。

（1）银行存款。

（2）银行借款。

（3）一定期间内注销的账户。

（4）被审计单位作为贷款方的委托贷款。

（5）被审计单位作为借款方的委托贷款。

（6）被审计单位担保事项（包括保函）：①被审计单位为其他单位提供的、以银行为担保受益人的担保；②银行向被审计单位提供的担保。记账余额与银行对账单余额是否一致。

检查调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。如果企业的银行存款余额调节表存在大额或较长时间的未达账项，审计人员应查明原因并确定是否需要提请被审计单位进行调整。

关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。

特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

5.函证银行存款余额

银行存款函证是重要的审计程序，函证的内容如下。

（1）银行存款。

（2）银行借款。

（3）一定期间内注销的账户。

（4）被审计单位作为贷款方的委托贷款。

（5）被审计单位作为借款方的委托贷款。

（6）被审计单位担保事项（包括保函）：①被审计单位为其他单位提供的、以银行为担保受益人的担保；②银行向被审计单位提供的担保。