1.案例介绍

福建泉州某知名面包企业的团购部经理林某与主管高某勾结，通过制作假的面包抵用券，利用企业管理漏洞进行销售。截止到案发，两人共伪造71万张面包券，共同侵占企业货款200多万元，此外林某还单独侵占货款近47万元。①近期，鲤城区人民法院经过审理认为，林某和高某身为该企业人员，利用职务便利，单独或者共同侵占企业货款，数额巨大，已构成职务侵占罪，一审判处林某有期徒刑五年六个月，判处高某五年二个月。②

（1）利用管理漏洞，真假面包券混着卖。

2011年2月，林某到该企业团购部工作，从业务员干起，升到团购部经理。2012年5月，高某也进入该企业团购部工作，先后担任业务员和主管。该企业团购部的职责是发展客户，销售企业的产品，林某作为经理可以安排主管工作，主管安排业务员工作。按照企业规定，该部门员工可向企业财务部领取自用或用于销售的面包抵用券，当场在送货单上签名，财务部凭送货单向领用人收取相应款项。消费者购买抵用券的方式包括：门店购买，在大众点评及美团等网站购买，或者拨打团购热线电话（该热线由林某负责接听）购买。该企业销售的面包券一般为7.5折，低于7.5折必须经过特批。

从2012年11月开始，林某发现企业各销售网点对面包抵用券的真伪没有鉴别能力，客户持伪造的抵用券亦能购买。随后，林某找到高某商量，决定利用企业的管理漏洞及他们销售抵用券和回收货款的便利，销售伪造的抵用券给客户。经过谋划，两人决定先伪造一批1.案例介绍

福建泉州某知名面包企业的团购部经理林某与主管高某勾结，通过制作假的面包抵用券，利用企业管理漏洞进行销售。截止到案发，两人共伪造71万张面包券，共同侵占企业货款200多万元，此外林某还单独侵占货款近47万元。①近期，鲤城区人民法院经过审理认为，林某和高某身为该企业人员，利用职务便利，单独或者共同侵占企业货款，数额巨大，已构成职务侵占罪，一审判处林某有期徒刑五年六个月，判处高某五年二个月。②

（1）利用管理漏洞，真假面包券混着卖。

2011年2月，林某到该企业团购部工作，从业务员干起，升到团购部经理。2012年5月，高某也进入该企业团购部工作，先后担任业务员和主管。该企业团购部的职责是发展客户，销售企业的产品，林某作为经理可以安排主管工作，主管安排业务员工作。按照企业规定，该部门员工可向企业财务部领取自用或用于销售的面包抵用券，当场在送货单上签名，财务部凭送货单向领用人收取相应款项。消费者购买抵用券的方式包括：门店购买，在大众点评及美团等网站购买，或者拨打团购热线电话（该热线由林某负责接听）购买。该企业销售的面包券一般为7.5折，低于7.5折必须经过特批。

从2012年11月开始，林某发现企业各销售网点对面包抵用券的真伪没有鉴别能力，客户持伪造的抵用券亦能购买。随后，林某找到高某商量，决定利用企业的管理漏洞及他们销售抵用券和回收货款的便利，销售伪造的抵用券给客户。经过谋划，两人决定先伪造一批10元面值的面包券，掺杂在真券中出售赚钱。高某找到做广告的朋友马某，将企业的设计稿和面包券样发给马某，让他制作。此外，高某还拨打了制作假章的小广告，伪造券票的专用章，加盖在制作好的假券上，再将这些假券掺杂真券出售。在观察了一段时间后，两人发现事情并没有败露，胆子也越来越大，逐渐加大了印刷量，销售的面包抵用券中假券的比例甚至高达60%。

在销售过程中，高某先后发展了庄某、汤某等客户，林某则利用热线和团购网站发展了陈某等客户。汤某曾经加盟过该品牌的面包店，平时在网上售卖该企业面包抵用券，在得知高某销售面包抵用券时，就向他购买。汤某发现该品牌的抵用券按规定最低为7.5折，而从高某处拿到的是6.7折至7折。对此，高某解释这是老板特批的，他可以通过“做账”方式抹平。至案发时，仅汤某就购买了128万多元的假券，庄某和陈某等人也分别购买了35万元、55万元左右的假券。

（2）“内鬼”职务侵占多年，终被发现。

2014年年底，该企业开始更新抵用券的条形码，部分门店收到消费者不能通过系统验证的面包抵用券。考虑到社会影响，企业对持小额伪造抵用券的消费者仍予以正常兑付，对于额度较大的，要求门店登记消费者的身份信息。此外，企业的工作人员在审核林某负责的一个合作项目中，回收了800张抵用券，但当场发现44张无法通过系统验证。在送回印刷厂鉴别后，发现不是该企业印刷的。在回收的抵用券销售额中，财务人员也发现了大量亏空。

（3）私吞客户货款，47万元汇入个人账户。10元面值的面包券，掺杂在真券中出售赚钱。高某找到做广告的朋友马某，将企业的设计稿和面包券样发给马某，让他制作。此外，高某还拨打了制作假章的小广告，伪造券票的专用章，加盖在制作好的假券上，再将这些假券掺杂真券出售。在观察了一段时间后，两人发现事情并没有败露，胆子也越来越大，逐渐加大了印刷量，销售的面包抵用券中假券的比例甚至高达60%。

在销售过程中，高某先后发展了庄某、汤某等客户，林某则利用热线和团购网站发展了陈某等客户。汤某曾经加盟过该品牌的面包店，平时在网上售卖该企业面包抵用券，在得知高某销售面包抵用券时，就向他购买。汤某发现该品牌的抵用券按规定最低为7.5折，而从高某处拿到的是6.7折至7折。对此，高某解释这是老板特批的，他可以通过“做账”方式抹平。至案发时，仅汤某就购买了128万多元的假券，庄某和陈某等人也分别购买了35万元、55万元左右的假券。

（2）“内鬼”职务侵占多年，终被发现。

2014年年底，该企业开始更新抵用券的条形码，部分门店收到消费者不能通过系统验证的面包抵用券。考虑到社会影响，企业对持小额伪造抵用券的消费者仍予以正常兑付，对于额度较大的，要求门店登记消费者的身份信息。此外，企业的工作人员在审核林某负责的一个合作项目中，回收了800张抵用券，但当场发现44张无法通过系统验证。在送回印刷厂鉴别后，发现不是该企业印刷的。在回收的抵用券销售额中，财务人员也发现了大量亏空。

（3）私吞客户货款，47万元汇入个人账户。在2013年担任部门经理期间，林某还代表该企业，与三家团购网站谈判合作事项。2014年7月，林某更改与上述三家企业的合作协议，要求三家企业预先支付货款，并要求将货款打到自己个人银行账户上，称是为了“避税”。后据调查，至案发时，共有将近47万元的货款打到了林某的个人账户上，这些款项都被林某非法侵占。

2.案例分析及建议

从内部控制的角度分析，泉州该知名面包企业所反映出的内控问题在中国零售企业中普遍存在，具有一定典型性。结合本案例的具体情况，对企业内控体系的建设提出几点建议与启示。

（1）抵用券销售与收款环节。

印有一定面值的抵用券通常被用作一种很好的促销工具，其本身兼具销售商品的属性。案例中该企业团购部享有诸多权力：①可领取抵用券并在部门内保管；②洽谈获取客户后，本部门可直接将抵用券销售给客户；③可直接从客户取得款项，客户付款给团购部，财务部门再向团购部收取销售货款。团购部在抵用券销售与收款流程中权力过于集中且缺乏必要制约，内控体系流程设计存在明显缺陷。企业可由团购部填写销售客户及其订单信息，财务部门直接发送抵用券给客户，并与客户公对公结算款项，实现抵用券销售与收款环节的“账”“物”“款”相互分离。

（2）财务管控环节。

在本案例中，截至审核部门查出抵用券问题，财务部门才发现抵在2013年担任部门经理期间，林某还代表该企业，与三家团购网站谈判合作事项。2014年7月，林某更改与上述三家企业的合作协议，要求三家企业预先支付货款，并要求将货款打到自己个人银行账户上，称是为了“避税”。后据调查，至案发时，共有将近47万元的货款打到了林某的个人账户上，这些款项都被林某非法侵占。

2.案例分析及建议

从内部控制的角度分析，泉州该知名面包企业所反映出的内控问题在中国零售企业中普遍存在，具有一定典型性。结合本案例的具体情况，对企业内控体系的建设提出几点建议与启示。

（1）抵用券销售与收款环节。

印有一定面值的抵用券通常被用作一种很好的促销工具，其本身兼具销售商品的属性。案例中该企业团购部享有诸多权力：①可领取抵用券并在部门内保管；②洽谈获取客户后，本部门可直接将抵用券销售给客户；③可直接从客户取得款项，客户付款给团购部，财务部门再向团购部收取销售货款。团购部在抵用券销售与收款流程中权力过于集中且缺乏必要制约，内控体系流程设计存在明显缺陷。企业可由团购部填写销售客户及其订单信息，财务部门直接发送抵用券给客户，并与客户公对公结算款项，实现抵用券销售与收款环节的“账”“物”“款”相互分离。

（2）财务管控环节。

在本案例中，截至审核部门查出抵用券问题，财务部门才发现抵用券存在大量亏空，可见该企业财务管控水平较低。企业财务部门除了履行好第（1）点中所提及的关键职责，还应建立健全售后跟踪管理工作。一方面财务部门应做好抵用券销售和回收的数据统计、分析工作，及时掌握抵用券销售及回收情况，一旦发现问题，及时查明原因，避免企业利益长期受损。另一方面，财务部可采用定期对账、电话回访等措施检查销售行为的真实性，其中重点关注大客户与新客户销售数据的真实性与准确性。

（3）合同管理环节。

据案例描述，林某代表该企业，与三家团购网站谈判合作事项，林某通过更改与上述三家企业的合作协议，要求三家企业预先支付货款，并将货款打到自己个人银行账户。此事项表明该企业在销售合同管理环节存在严重内控缺陷。该企业在销售合同订立阶段（含合同拟定、审核审批、签订及盖章流程）应引入财务部（审核合同的付款条款）、法务部（审核合同的法律条款）、印鉴管理部（合同用印审核）等部门以实现不相容职责分离。此外，企业针对常用的销售合同，可由法务部制定专门的格式合同，在格式合同中明确合同的付款条款，严禁利用个人账户交易。

（4）抵用券的管理环节。

该企业抵用券易印刷伪造，且各销售网点在很长一段时期内对面包抵用券的真伪缺乏鉴别能力，企业“内鬼”正是利用了该关键“漏洞”非法牟利。另外，销售网点如果缺乏真伪鉴别能力，除了“内鬼”，社会其他主体也可以通过伪造牟利，建立系统有效的防伪体系用券存在大量亏空，可见该企业财务管控水平较低。企业财务部门除了履行好第（1）点中所提及的关键职责，还应建立健全售后跟踪管理工作。一方面财务部门应做好抵用券销售和回收的数据统计、分析工作，及时掌握抵用券销售及回收情况，一旦发现问题，及时查明原因，避免企业利益长期受损。另一方面，财务部可采用定期对账、电话回访等措施检查销售行为的真实性，其中重点关注大客户与新客户销售数据的真实性与准确性。

（3）合同管理环节。

据案例描述，林某代表该企业，与三家团购网站谈判合作事项，林某通过更改与上述三家企业的合作协议，要求三家企业预先支付货款，并将货款打到自己个人银行账户。此事项表明该企业在销售合同管理环节存在严重内控缺陷。该企业在销售合同订立阶段（含合同拟定、审核审批、签订及盖章流程）应引入财务部（审核合同的付款条款）、法务部（审核合同的法律条款）、印鉴管理部（合同用印审核）等部门以实现不相容职责分离。此外，企业针对常用的销售合同，可由法务部制定专门的格式合同，在格式合同中明确合同的付款条款，严禁利用个人账户交易。

（4）抵用券的管理环节。

该企业抵用券易印刷伪造，且各销售网点在很长一段时期内对面包抵用券的真伪缺乏鉴别能力，企业“内鬼”正是利用了该关键“漏洞”非法牟利。另外，销售网点如果缺乏真伪鉴别能力，除了“内鬼”，社会其他主体也可以通过伪造牟利，建立系统有效的防伪体系是案例中销售模式能够有效运转的重中之重。

企业可在抵用券的制作环节，采用适当的防伪技术，以确保每一张抵用券的唯一性和真实性（根据案例描述，企业后续采取了更新条形码等措施）。同时，在抵用券的保管环节，空白票券、票券专用章、防伪条码的保管职能相互分离，前述票券管理职能和对应台账管理相互分离。同时，在条件满足的情况下，可逐步采用电子优惠券等信息化水平更高的销售形式。

①资料来源：泉州知名面包公司惊现“内鬼”！71万张假面包券……涉案超200万！，2019年2月27日，泉州商报。

②资料来源：林中林、高雄育非法制造、销售非法制造的注册商标标识、职务侵占二审刑事裁定书，2017年5月17日，中国裁判文书网。

在企业运营管理中，诸多企业存在“销售为王”的情况。但企业职能部门在为销售部门提供诸多便利的同时，更需要关注“便利”中隐藏的风险点，关注企业内部控制流程设计与运行的合理性、合规性，重视内控体系的持续优化，切实提高企业内部控制水平。是案例中销售模式能够有效运转的重中之重。

企业可在抵用券的制作环节，采用适当的防伪技术，以确保每一张抵用券的唯一性和真实性（根据案例描述，企业后续采取了更新条形码等措施）。同时，在抵用券的保管环节，空白票券、票券专用章、防伪条码的保管职能相互分离，前述票券管理职能和对应台账管理相互分离。同时，在条件满足的情况下，可逐步采用电子优惠券等信息化水平更高的销售形式。

①资料来源：泉州知名面包公司惊现“内鬼”！71万张假面包券……涉案超200万！，2019年2月27日，泉州商报。

②资料来源：林中林、高雄育非法制造、销售非法制造的注册商标标识、职务侵占二审刑事裁定书，2017年5月17日，中国裁判文书网。

在企业运营管理中，诸多企业存在“销售为王”的情况。但企业职能部门在为销售部门提供诸多便利的同时，更需要关注“便利”中隐藏的风险点，关注企业内部控制流程设计与运行的合理性、合规性，重视内控体系的持续优化，切实提高企业内部控制水平。