2.工程回款的真实性方面的破绽（1）2015年9月至2016年3月，YBT通过A地、D国、C国、B地等16家第三方公司以大批小额的方式取得A国项目工程回款，合计1528.77万美元（约1亿元人民币）。经追查资金来源，其中部分回款来自YBT。YBT称，SDGC公司受A国外汇管制限制，无法直接向YBT回款，因此委托第三方公司支付。应该发现的破绽：对于一个客户的回款要经过这么多国家或地区和公司吗？销售回款还能来自YBT自己吗？外汇管制限制是真实的吗，有证据吗？可以应对的程序：应该关注账内销售回款的来源，而这个项目回款来源众多，本身就说明很可能存在舞弊。许多上市公司造假都是这个套路，所以，舞弊迹象已经很明显了。针对外汇管制的说法，应该了解并取得外汇所在国的外汇政策，确定被审计单位说法是否依据充分。（2）YBT向会计师事务所提供的一份加盖SDGC公司公章的付款方名单，包含AM国际、香港XB等公司，但AM国际同时为YBT E国材料出口项目的客户及付款方。应该发现的破绽：E国和A国是两个国家，AM国际同时为YBT在两个国家的项目付款，有这么巧合吗？可以应对的程序：审计人员应细心分析这个名单，与账面收款来源对比就应该发现异常。（3）回款方香港SN未出现在YBT提供的付款方名单中，香港SN和香港XB同时是A国项目与E国项目的付款方。YBT提供的银行汇款单上，香港XB的地址为上海市××弄，香港SN的地址为上海市××路，HS公司的地址为深圳市××路，ZH公司的地址为广东省××路。应该发现的破绽：香港公司的地址怎么能在上海、深圳、广东？可以应对的程序：审计人员应细心分析付款方有关资料，应该能发现异常。2.工程回款的真实性方面的破绽（1）2015年9月至2016年3月，YBT通过A地、D国、C国、B地等16家第三方公司以大批小额的方式取得A国项目工程回款，合计1528.77万美元（约1亿元人民币）。经追查资金来源，其中部分回款来自YBT。YBT称，SDGC公司受A国外汇管制限制，无法直接向YBT回款，因此委托第三方公司支付。应该发现的破绽：对于一个客户的回款要经过这么多国家或地区和公司吗？销售回款还能来自YBT自己吗？外汇管制限制是真实的吗，有证据吗？可以应对的程序：应该关注账内销售回款的来源，而这个项目回款来源众多，本身就说明很可能存在舞弊。许多上市公司造假都是这个套路，所以，舞弊迹象已经很明显了。针对外汇管制的说法，应该了解并取得外汇所在国的外汇政策，确定被审计单位说法是否依据充分。（2）YBT向会计师事务所提供的一份加盖SDGC公司公章的付款方名单，包含AM国际、香港XB等公司，但AM国际同时为YBT E国材料出口项目的客户及付款方。应该发现的破绽：E国和A国是两个国家，AM国际同时为YBT在两个国家的项目付款，有这么巧合吗？可以应对的程序：审计人员应细心分析这个名单，与账面收款来源对比就应该发现异常。（3）回款方香港SN未出现在YBT提供的付款方名单中，香港SN和香港XB同时是A国项目与E国项目的付款方。YBT提供的银行汇款单上，香港XB的地址为上海市××弄，香港SN的地址为上海市××路，HS公司的地址为深圳市××路，ZH公司的地址为广东省××路。应该发现的破绽：香港公司的地址怎么能在上海、深圳、广东？可以应对的程序：审计人员应细心分析付款方有关资料，应该能发现异常。3. A国项目使用的建筑材料出口业务方面的破绽2015年，YBT向海关报关出口了价值2255.57万元的建筑材料，用于A国项目建设，共计118个标准集装箱。上述报关出口的集装箱中，仅有6个运抵A国且收货人为中国建筑。其余集装箱由YBT通过货运代理公司运送到境外，然后再由关联公司LXGM进口。会计师事务所在审计YBT向A国项目出口建筑用材时，审计工作底稿中仅收集了A国项目施工合同、报关单等材料，未获取能显示货物实际运输目的地的货物提单等证据以进一步核实建筑材料出口的真实性。应该发现的破绽：没有提单。可以应对的程序：应该对出口业务有所了解，取得最终证明正确的收货人收到货物的证据——提单。4.未实施有效的审计程序确认存货权属 由于2015年年底A国项目尚未竣工结算，YBT期末将其放置在“存货”项目进行列示。审计人员于2016年2月3日至2月5日赴A国实地考察公交站台建设情况，在未能确认走访公交站台确为YBT所建的情况下，审计人员仍拍摄了照片作为审计证据。审计程序的破绽：照片是无法证明权属的。可以应对的程序：检查现场工程管理有关资料，应该能发现异常。5.未对A国当地的材料供应和劳务服务执行有效的审计程序YBT称，SDGC公司代YBT支付了S公司的材料费用和A劳务公司的劳务费用，共2494.88万元，并直接从YBT A国项目款中扣除。审计工作底稿显示，审计人员在出具2015年年度审计报告前未对A国项目的当地材料供应商和劳务供应商进行访谈或实施函证等审计程序，仅依据双方签订的合同确认业务发生的真实性。既然派人实地考察，为什么不做足功课调查当地材料供应商和劳务供应商的情况呢？合同、发票甚至银行单据都有造假的记录，仅书3. A国项目使用的建筑材料出口业务方面的破绽2015年，YBT向海关报关出口了价值2255.57万元的建筑材料，用于A国项目建设，共计118个标准集装箱。上述报关出口的集装箱中，仅有6个运抵A国且收货人为中国建筑。其余集装箱由YBT通过货运代理公司运送到境外，然后再由关联公司LXGM进口。会计师事务所在审计YBT向A国项目出口建筑用材时，审计工作底稿中仅收集了A国项目施工合同、报关单等材料，未获取能显示货物实际运输目的地的货物提单等证据以进一步核实建筑材料出口的真实性。应该发现的破绽：没有提单。可以应对的程序：应该对出口业务有所了解，取得最终证明正确的收货人收到货物的证据——提单。4.未实施有效的审计程序确认存货权属 由于2015年年底A国项目尚未竣工结算，YBT期末将其放置在“存货”项目进行列示。审计人员于2016年2月3日至2月5日赴A国实地考察公交站台建设情况，在未能确认走访公交站台确为YBT所建的情况下，审计人员仍拍摄了照片作为审计证据。审计程序的破绽：照片是无法证明权属的。可以应对的程序：检查现场工程管理有关资料，应该能发现异常。5.未对A国当地的材料供应和劳务服务执行有效的审计程序YBT称，SDGC公司代YBT支付了S公司的材料费用和A劳务公司的劳务费用，共2494.88万元，并直接从YBT A国项目款中扣除。审计工作底稿显示，审计人员在出具2015年年度审计报告前未对A国项目的当地材料供应商和劳务供应商进行访谈或实施函证等审计程序，仅依据双方签订的合同确认业务发生的真实性。既然派人实地考察，为什么不做足功课调查当地材料供应商和劳务供应商的情况呢？合同、发票甚至银行单据都有造假的记录，仅书面资料无法确保高风险情况下审计证据的适当性。应该发现的破绽：SDGC公司属于总包方，总包方还能替代支付供应商的款项吗？可以应对的程序：分析有关交易或者资料的异常，函证或者开展供应商访谈。（三）查证YBT 2015年度AM国际的销售收入应该发现的异常及应该执行的审计程序2015年，YBT通过AM国际，以虚构出口建筑材料的方式虚增营业收入1852.94万元，相应虚增当期营业利润1402.93万元，占当期披露利润总额的4.41%。1.业务时间的破绽YBT与AM国际签订合同日期是2015年4月8日，合同约定装货时间为2015年5月22日之前，而该货物的实际出口时间为2015年9月16日、10月9日、10月13日，实际的报关出口时间早已超出合同约定之限。审计人员却并未关注，仅依靠部分报关单便得出交易真实的结论，缺乏应有的职业怀疑。可以应对的程序：细心检查业务相关资料，特别关注时间、经手人等信息有无矛盾或者异常。2.“分身有术”的破绽AM国际给审计人员的邮件回函中包含游某的名片，该名片显示游某有多个身份，分别为Z公司、SHJR、AM国际的工作人员。其中SHJR是YBT虚构的境内钢材销售客户。一个人同时兼任境外、境内两个公司的职务，而且这两个公司都是被审计单位的客户，这种“分身有术”和过分巧合，本身就是异常，应该引起审计人员的警觉。可以应对的程序：细心梳理主要客户和供应商的信息，以及相关面资料无法确保高风险情况下审计证据的适当性。应该发现的破绽：SDGC公司属于总包方，总包方还能替代支付供应商的款项吗？可以应对的程序：分析有关交易或者资料的异常，函证或者开展供应商访谈。（三）查证YBT 2015年度AM国际的销售收入应该发现的异常及应该执行的审计程序2015年，YBT通过AM国际，以虚构出口建筑材料的方式虚增营业收入1852.94万元，相应虚增当期营业利润1402.93万元，占当期披露利润总额的4.41%。1.业务时间的破绽YBT与AM国际签订合同日期是2015年4月8日，合同约定装货时间为2015年5月22日之前，而该货物的实际出口时间为2015年9月16日、10月9日、10月13日，实际的报关出口时间早已超出合同约定之限。审计人员却并未关注，仅依靠部分报关单便得出交易真实的结论，缺乏应有的职业怀疑。可以应对的程序：细心检查业务相关资料，特别关注时间、经手人等信息有无矛盾或者异常。2.“分身有术”的破绽AM国际给审计人员的邮件回函中包含游某的名片，该名片显示游某有多个身份，分别为Z公司、SHJR、AM国际的工作人员。其中SHJR是YBT虚构的境内钢材销售客户。一个人同时兼任境外、境内两个公司的职务，而且这两个公司都是被审计单位的客户，这种“分身有术”和过分巧合，本身就是异常，应该引起审计人员的警觉。可以应对的程序：细心梳理主要客户和供应商的信息，以及相关人员信息，并关注是否有异常迹象。3.未审慎核实销售回款的真实性2015年10月至2016年1月，AM国际、香港SN和香港XB这3家公司向YBT支付出口AM国际货款，合计62.63万美元。其中，香港SN和香港XB也是A国项目的回款方。YBT提供的银行汇款单显示，香港XB的联系地址为上海市××弄、香港SN的联系地址为上海市××路。应该发现的破绽：两个国家的两个项目，怎么用同样的公司回款？香港公司的联系地址怎么在上海？可以应对的程序：细心梳理款项来源，并分析这些来源有无联系。4.对材料出口未执行有效的审计程序YBT通过货运代理公司以运抵国为E国向海关报关出口，在获取海关放行信息后，又通过相关代理公司将上述货物运送到境外，然后安排关联公司LXGM将货物进口，进而实现货物的虚假销售。审计人员在审计YBT向E国出口货物时，审计工作底稿中除收集了销售合同和报关单外，未获取能显示货物实际运输目的地的货物提单等证据，以证明YBT出口至E国的货物实际运抵E国。应该发现的破绽：没有提单。可以应对的程序：应该对出口业务有所了解，取得最终证明正确的收货人收到货物的证据——提单。（四）查证YBT境内材料销售收入应该发现的异常及应该执行的审计程序YBT与G公司等公司签订的材料购销合同金额总计约3亿元人民币，但采购合同形式较为简单，仅有合同双方的盖章，签订合同代表人、签订时间均为空白。YBT境内材料销售业务以销售客户加盖公章的发货确认单作为收入确认依据，但审计人员获取的发货确认单存在同一收货人签字笔迹前后不一致、加盖的销售客户公章前后不同的情人员信息，并关注是否有异常迹象。3.未审慎核实销售回款的真实性2015年10月至2016年1月，AM国际、香港SN和香港XB这3家公司向YBT支付出口AM国际货款，合计62.63万美元。其中，香港SN和香港XB也是A国项目的回款方。YBT提供的银行汇款单显示，香港XB的联系地址为上海市××弄、香港SN的联系地址为上海市××路。应该发现的破绽：两个国家的两个项目，怎么用同样的公司回款？香港公司的联系地址怎么在上海？可以应对的程序：细心梳理款项来源，并分析这些来源有无联系。4.对材料出口未执行有效的审计程序YBT通过货运代理公司以运抵国为E国向海关报关出口，在获取海关放行信息后，又通过相关代理公司将上述货物运送到境外，然后安排关联公司LXGM将货物进口，进而实现货物的虚假销售。审计人员在审计YBT向E国出口货物时，审计工作底稿中除收集了销售合同和报关单外，未获取能显示货物实际运输目的地的货物提单等证据，以证明YBT出口至E国的货物实际运抵E国。应该发现的破绽：没有提单。可以应对的程序：应该对出口业务有所了解，取得最终证明正确的收货人收到货物的证据——提单。（四）查证YBT境内材料销售收入应该发现的异常及应该执行的审计程序YBT与G公司等公司签订的材料购销合同金额总计约3亿元人民币，但采购合同形式较为简单，仅有合同双方的盖章，签订合同代表人、签订时间均为空白。YBT境内材料销售业务以销售客户加盖公章的发货确认单作为收入确认依据，但审计人员获取的发货确认单存在同一收货人签字笔迹前后不一致、加盖的销售客户公章前后不同的情形。应该发现的破绽：几亿元的交易，合同要素居然有空白，如果是真实的交易，有关业务人员不可能如此漫不经心。发货确认单存在同一收货人签字笔迹前后不一致、加盖的销售客户公章前后不同等情况。可以应对的程序：审慎核查合同、出入库单据等证据。综合以上分析可以发现，虽然核查以境外业务为背景的假账确实存在困难，但是做年度财务报表审计的注册会计师即使没有证监会的条件和力度，也不是没有办法的。

针对以境外交易为内容的造假舞弊，可以采取以下审计程序控制舞弊风险。

（1）财务分析。分析毛利率、销售利润率、销售费用率等财务信息是否与同行业相差不大，将其他财务数据与其业务情况对比，分析有无异常。

（2）取得境外会计师事务所或者监管机构的协作，调查交易对方以及交易事项的真实性。

（3）审计人员亲自去银行取得银行对账单，将购销资金相关的收付凭证记载的金额、对方单位、账号等信息，与银行对账单、销售合同等核对，关注有无账面记载与对账单记载的信息不一致的情况。

（4）函证。审计人员应该控制函证过程，并直接函证交易对方。

（5）与客户或者供应商进行现场访谈，了解交易情况与被审计单位账面记录是否基本一致，观察客户或者供应商生产经营是否正常。形。应该发现的破绽：几亿元的交易，合同要素居然有空白，如果是真实的交易，有关业务人员不可能如此漫不经心。发货确认单存在同一收货人签字笔迹前后不一致、加盖的销售客户公章前后不同等情况。可以应对的程序：审慎核查合同、出入库单据等证据。综合以上分析可以发现，虽然核查以境外业务为背景的假账确实存在困难，但是做年度财务报表审计的注册会计师即使没有证监会的条件和力度，也不是没有办法的。

针对以境外交易为内容的造假舞弊，可以采取以下审计程序控制舞弊风险。

（1）财务分析。分析毛利率、销售利润率、销售费用率等财务信息是否与同行业相差不大，将其他财务数据与其业务情况对比，分析有无异常。

（2）取得境外会计师事务所或者监管机构的协作，调查交易对方以及交易事项的真实性。

（3）审计人员亲自去银行取得银行对账单，将购销资金相关的收付凭证记载的金额、对方单位、账号等信息，与银行对账单、销售合同等核对，关注有无账面记载与对账单记载的信息不一致的情况。

（4）函证。审计人员应该控制函证过程，并直接函证交易对方。

（5）与客户或者供应商进行现场访谈，了解交易情况与被审计单位账面记录是否基本一致，观察客户或者供应商生产经营是否正常。