账实相符、资产质量是否达到要求，以及确认其他与审计相关的事项等。检查有形资产程序主要适用于存货、固定资产以及其他有形资产等，也适用于现金、有价证券、应收票据等。

一般来说，实物资产的盘点应由被审计单位进行，审计人员只进行现场监督；对于贵重物资，审计人员可抽查盘点。采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。但实物资产的盘点有其局限性，它不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的质量和完整性提供审计证据。因此，审计人员在监盘时应对实物资产的质量和所有权另行执行审计程序。

从【案例2-8】可以看出，盘点实物资产是确定实物资产是否存在、有关资产购置支出是否真实的审计程序之一，但是检查实物资产时，应该注意所见的实物资产是否与账面的资产是同一资产。

2.检查有形资产的注意事项

（1）关于存货的盘点。

▷先检查被审计单位的存货记录，核对财务账与仓储账是否相符，了解存货基本情况，确定关注重点。

▷在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

▷要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点，以降低被审计单位在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险。

▷在观察存货盘点的过程中实施额外的程序，如更严格地检查包账实相符、资产质量是否达到要求，以及确认其他与审计相关的事项等。检查有形资产程序主要适用于存货、固定资产以及其他有形资产等，也适用于现金、有价证券、应收票据等。

一般来说，实物资产的盘点应由被审计单位进行，审计人员只进行现场监督；对于贵重物资，审计人员可抽查盘点。采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。但实物资产的盘点有其局限性，它不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的质量和完整性提供审计证据。因此，审计人员在监盘时应对实物资产的质量和所有权另行执行审计程序。

从【案例2-8】可以看出，盘点实物资产是确定实物资产是否存在、有关资产购置支出是否真实的审计程序之一，但是检查实物资产时，应该注意所见的实物资产是否与账面的资产是同一资产。

2.检查有形资产的注意事项

（1）关于存货的盘点。

▷先检查被审计单位的存货记录，核对财务账与仓储账是否相符，了解存货基本情况，确定关注重点。

▷在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

▷要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点，以降低被审计单位在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险。

▷在观察存货盘点的过程中实施额外的程序，如更严格地检查包装箱中的货物、货物堆放方式（如堆为中空）或标记方式。

▷必要时要利用专家的工作。例如，对于液态物质（如香水、特殊化学物质）的质量特征（如纯度、品级或浓度），审计人员缺乏相关专业知识和经验，利用专家的工作可能在此方面有所帮助。

▷按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货与前期存货进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较。

▷利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制。例如，按标签号进行检索以测试存货的标签控制，或按照项目的顺序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号。

▷在某些情况下，实施存货监盘是不可行的，这可能由于存货性质和存放地点等因素造成，如对审计人员的安全有威胁的地点。审计中的困难、时间和成本等事项本身，不能作为审计人员省略不可替代的审计程序或者满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

▷对于由第三方保管和控制的存货，应该函证。

▷实施或安排其他审计人员实施对第三方存货的函证。

▷获取其他审计人员或服务机构审计人员针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的审计报告。

▷检查第三方持有存货的相关的文件记录，如仓储单。

▷当存货被作为抵押品时，要求其他机构或者人员进行确认。

▷既要盘点余额大的存货，又要关注余额小的存货；既要防范存货安全问题，又要防范虚增销售的风险。装箱中的货物、货物堆放方式（如堆为中空）或标记方式。

▷必要时要利用专家的工作。例如，对于液态物质（如香水、特殊化学物质）的质量特征（如纯度、品级或浓度），审计人员缺乏相关专业知识和经验，利用专家的工作可能在此方面有所帮助。

▷按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货与前期存货进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较。

▷利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制。例如，按标签号进行检索以测试存货的标签控制，或按照项目的顺序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号。

▷在某些情况下，实施存货监盘是不可行的，这可能由于存货性质和存放地点等因素造成，如对审计人员的安全有威胁的地点。审计中的困难、时间和成本等事项本身，不能作为审计人员省略不可替代的审计程序或者满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

▷对于由第三方保管和控制的存货，应该函证。

▷实施或安排其他审计人员实施对第三方存货的函证。

▷获取其他审计人员或服务机构审计人员针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的审计报告。

▷检查第三方持有存货的相关的文件记录，如仓储单。

▷当存货被作为抵押品时，要求其他机构或者人员进行确认。

▷既要盘点余额大的存货，又要关注余额小的存货；既要防范存货安全问题，又要防范虚增销售的风险。▷既要由账到实检查，又要由实到账检查。

【案例2-9】关于存货盘点的案例

A审计组对B公司进行财务审计，因为B公司账面存货余额为0，故未实施存货抽查盘点程序。审计组成员了解到的情况是，B公司为了压缩存货占用资金，加强存货管理，与供应商进行信息系统整合，B公司收到订单后，供应商根据订单数量为B公司提供原材料，B公司通过这种方式，将账面存货清零。审计结束两个月以后，B公司员工举报，B公司管理层为完成集团公司利润指标以及“两金”压减任务，在年终将存货全部做销售处理，账面存货清零，导致主营业务收入、主营业务成本、利润均虚增，而实际上，在A审计组审计时，很多存货都堆在仓库里。通过以上案例，我们的反思如下。

第一，实务中确定抽盘范围时，全部监盘不切实际（特别是存货分布广时），对未抽盘的存货进行分析复核或实施其他替代程序时，仅仅检查原始单据（出库单和销售发票）是有风险的。

第二，抽盘范围的选择要兼顾“发生额大但余额小甚至为0的存货”，并结合收入、应收账款的函证，对期后应收账款回款情况进行验证。

第三，虚构销售的产品实际仍在仓库里，因此利润虚增后，次年只有做销售退回处理才能做平。所以，要注意次年的销售退回情况。

（2）关于固定资产、在建工程等的实际踏勘。

凡涉及实物资产的，一定要现场察看，如在建工程等。▷既要由账到实检查，又要由实到账检查。

【案例2-9】关于存货盘点的案例

A审计组对B公司进行财务审计，因为B公司账面存货余额为0，故未实施存货抽查盘点程序。审计组成员了解到的情况是，B公司为了压缩存货占用资金，加强存货管理，与供应商进行信息系统整合，B公司收到订单后，供应商根据订单数量为B公司提供原材料，B公司通过这种方式，将账面存货清零。审计结束两个月以后，B公司员工举报，B公司管理层为完成集团公司利润指标以及“两金”压减任务，在年终将存货全部做销售处理，账面存货清零，导致主营业务收入、主营业务成本、利润均虚增，而实际上，在A审计组审计时，很多存货都堆在仓库里。通过以上案例，我们的反思如下。

第一，实务中确定抽盘范围时，全部监盘不切实际（特别是存货分布广时），对未抽盘的存货进行分析复核或实施其他替代程序时，仅仅检查原始单据（出库单和销售发票）是有风险的。

第二，抽盘范围的选择要兼顾“发生额大但余额小甚至为0的存货”，并结合收入、应收账款的函证，对期后应收账款回款情况进行验证。

第三，虚构销售的产品实际仍在仓库里，因此利润虚增后，次年只有做销售退回处理才能做平。所以，要注意次年的销售退回情况。

（2）关于固定资产、在建工程等的实际踏勘。

凡涉及实物资产的，一定要现场察看，如在建工程等。对于隐蔽工程和出于审计人员安全考虑无法盘点的项目要有替代程序，替代程序不能取得可靠证据的，考虑出具保留意见、无法表示意见审计报告。

如果相关实物资产的造价对审计结论重要，考虑取得相关专业造价工程师的帮助。

【案例2-10】关于在建项目现场察看的案例

A审计组对B上市公司进行审计，审计人员花了大量时间检查了重要的支出凭证、合同等，并未发现异常，审计的突破口就是在建项目。（1）审计人员在现场检查在建项目时，发现有些账面支出上亿元的在建项目现场根本不存在，没有实物。（2）有些在建项目有实物，但是以审计人员的经验来看，项目施工的规模和建设标准不可能产生账面上记录的那么大的成本。如果这些在建项目的投资虚假，那么这些资金的真实去向是什么呢？审计人员以在建项目为突破口，发现被审计单位通过一系列关联方交易，虚构了收支和利润，粉饰了报表。审计人员发现，该公司七成以上的收入为虚构，为与收入配比，相应的成本费用也为虚构，虚构的资金以货款收回的方式入账，又以采购、建设项目工程款等方式流出，虚构利润分布于预付账款、在建工程等科目；并且这些假账涉及的所有收支都有合法的票据，内部审批流程完备。通过以上案例，我们的反思如下。

第一，假账易做，但现场无法造假，所以审计过程中，看实物、看现场很重要。

第二，被审计单位的凭证、合同以及其他与经济活动有关的文件，对于隐蔽工程和出于审计人员安全考虑无法盘点的项目要有替代程序，替代程序不能取得可靠证据的，考虑出具保留意见、无法表示意见审计报告。

如果相关实物资产的造价对审计结论重要，考虑取得相关专业造价工程师的帮助。

【案例2-10】关于在建项目现场察看的案例

A审计组对B上市公司进行审计，审计人员花了大量时间检查了重要的支出凭证、合同等，并未发现异常，审计的突破口就是在建项目。（1）审计人员在现场检查在建项目时，发现有些账面支出上亿元的在建项目现场根本不存在，没有实物。（2）有些在建项目有实物，但是以审计人员的经验来看，项目施工的规模和建设标准不可能产生账面上记录的那么大的成本。如果这些在建项目的投资虚假，那么这些资金的真实去向是什么呢？审计人员以在建项目为突破口，发现被审计单位通过一系列关联方交易，虚构了收支和利润，粉饰了报表。审计人员发现，该公司七成以上的收入为虚构，为与收入配比，相应的成本费用也为虚构，虚构的资金以货款收回的方式入账，又以采购、建设项目工程款等方式流出，虚构利润分布于预付账款、在建工程等科目；并且这些假账涉及的所有收支都有合法的票据，内部审批流程完备。通过以上案例，我们的反思如下。

第一，假账易做，但现场无法造假，所以审计过程中，看实物、看现场很重要。

第二，被审计单位的凭证、合同以及其他与经济活动有关的文件，都有造假的风险，所以不能过于依赖记录和文件证据得出审计结论，应该辅以其他的审计程序和证据。

3.检查有形资产程序的局限

（1）只能确定相关资产的存在性，不能确定产权及是否不存在产权纠纷。对于有产权证明的资产，应该检查相关权证，并检查有无抵押、担保等事项，检查有无产权纠纷。对于尚未取得产权证的在建项目，应以取得有关的批文（包括可研报告、立项报告、初步设计审批、承包合同等），确定是否拥有产权。

（2）只能确定相关资产存在，不能确定造价以及有无减值。要确定造价及减值事项，应该利用专家工作。

4.审计实践中存在的问题

（1）审计实践中，很多审计人员偏重于对书面资料的检查，对实物资产予以关注的意识淡薄，往往不重视对实物资产的察看和对现场的察看。

（2）对于存货、固定资产等，不履行严格的监盘程序，被审计单位盘点完后，也没有抽查盘点情况。

（3）取得被审计单位的明细表或者盘点表代替监盘、抽盘。

（4）只对办公用电子设备等进行简单盘点，忽略单位价值大的资产，盘点流于形式。

（5）只是由账到实检查，没有由实到账检查。都有造假的风险，所以不能过于依赖记录和文件证据得出审计结论，应该辅以其他的审计程序和证据。

3.检查有形资产程序的局限

（1）只能确定相关资产的存在性，不能确定产权及是否不存在产权纠纷。对于有产权证明的资产，应该检查相关权证，并检查有无抵押、担保等事项，检查有无产权纠纷。对于尚未取得产权证的在建项目，应以取得有关的批文（包括可研报告、立项报告、初步设计审批、承包合同等），确定是否拥有产权。

（2）只能确定相关资产存在，不能确定造价以及有无减值。要确定造价及减值事项，应该利用专家工作。

4.审计实践中存在的问题

（1）审计实践中，很多审计人员偏重于对书面资料的检查，对实物资产予以关注的意识淡薄，往往不重视对实物资产的察看和对现场的察看。

（2）对于存货、固定资产等，不履行严格的监盘程序，被审计单位盘点完后，也没有抽查盘点情况。

（3）取得被审计单位的明细表或者盘点表代替监盘、抽盘。

（4）只对办公用电子设备等进行简单盘点，忽略单位价值大的资产，盘点流于形式。

（5）只是由账到实检查，没有由实到账检查。