件就是提前采捕和播苗造假的结果，并非自然灾害。反思：不同的人，立场不同，反映的情况就不同，审计要慎重！

3.审计实践中存在的问题

（1）询问的审计人员或者经验、能力不足，或者询问之前没有做足功课，对相关的业务、基本会计制度、基本会计核算等没有了解，导致询问没有针对性，没有重点，不能与相关人员进行很好的沟通。

（2）询问局限于被审计单位委托的审计联络人员或者财务人员，对业务人员、技术人员接触不足；或者局限于管理人员，对工人或者类似一线员工接触不足。

（3）按审计工作底稿模板或者有关调查问卷的提示询问，询问内容不符合被审计单位的实际情况，或者干脆将这些底稿模板交给被审计单位填列，询问流于形式。

（4）对询问的信息没有采取进一步审计程序证实，直接采信，减免很多必要的审计程序。

4.询问程序的局限

（1）询问需要很高的沟通技巧。

（2）询问对象出于对审计人员的防范，可能拒绝提供相关信息，或者提供与真实情况相反的信息，对审计人员形成误导。

（3）询问得到的信息主要依赖于询问对象的主观认识，有时不可以直接作为审计证据，需要取得进一步的客观证据，证实询问得到件就是提前采捕和播苗造假的结果，并非自然灾害。反思：不同的人，立场不同，反映的情况就不同，审计要慎重！

3.审计实践中存在的问题

（1）询问的审计人员或者经验、能力不足，或者询问之前没有做足功课，对相关的业务、基本会计制度、基本会计核算等没有了解，导致询问没有针对性，没有重点，不能与相关人员进行很好的沟通。

（2）询问局限于被审计单位委托的审计联络人员或者财务人员，对业务人员、技术人员接触不足；或者局限于管理人员，对工人或者类似一线员工接触不足。

（3）按审计工作底稿模板或者有关调查问卷的提示询问，询问内容不符合被审计单位的实际情况，或者干脆将这些底稿模板交给被审计单位填列，询问流于形式。

（4）对询问的信息没有采取进一步审计程序证实，直接采信，减免很多必要的审计程序。

4.询问程序的局限

（1）询问需要很高的沟通技巧。

（2）询问对象出于对审计人员的防范，可能拒绝提供相关信息，或者提供与真实情况相反的信息，对审计人员形成误导。

（3）询问得到的信息主要依赖于询问对象的主观认识，有时不可以直接作为审计证据，需要取得进一步的客观证据，证实询问得到的信息。

【案例2-14】关于将询问结果用作审计证据的案例

某审计组对B公司财务收支进行审计。在审计过程中，B公司员工找到审计组人员举报B公司管理层，说B公司管理层存在贪污行为，B公司财务账面计发工资每人每月达到5000元，这些工人的实际工资没有超过3000元。审计组小刘将这些工人反映的情况做了记录，并让这些工人签字。在被要求签字时，这些工人有些迟疑，但是也签字了。小刘将这个记录作为审计证据，定性为B公司存在虚列支出套取资金的问题。审计结束，审计人员与B公司交换意见时，B公司不承认存在这种问题，对于那份记录，B公司的反馈是这几个工人几年前因为打架斗殴被开除，3000元的工资水平还是被开除时的事。小刘无法判断B公司的说法是否真实，他更相信那些工人的话，但是，这时已经撤离现场，无法找到那几个工人了。上述案例中，小刘将来自工人的主观证据当作唯一证据，没有取得更确凿的客观证据，一旦工人反悔或被审计单位不认可，审计人员极易陷入被动。对于以上案例，审计人员应该以工人提供的信息为线索，检查被审计单位发放工资的银行资金流，如果银行资金流存在问题，被审计单位是无法抵赖的。

五、函证

1.函证的概念

函证（即外部函证），是指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复并将其作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、的信息。

【案例2-14】关于将询问结果用作审计证据的案例

某审计组对B公司财务收支进行审计。在审计过程中，B公司员工找到审计组人员举报B公司管理层，说B公司管理层存在贪污行为，B公司财务账面计发工资每人每月达到5000元，这些工人的实际工资没有超过3000元。审计组小刘将这些工人反映的情况做了记录，并让这些工人签字。在被要求签字时，这些工人有些迟疑，但是也签字了。小刘将这个记录作为审计证据，定性为B公司存在虚列支出套取资金的问题。审计结束，审计人员与B公司交换意见时，B公司不承认存在这种问题，对于那份记录，B公司的反馈是这几个工人几年前因为打架斗殴被开除，3000元的工资水平还是被开除时的事。小刘无法判断B公司的说法是否真实，他更相信那些工人的话，但是，这时已经撤离现场，无法找到那几个工人了。上述案例中，小刘将来自工人的主观证据当作唯一证据，没有取得更确凿的客观证据，一旦工人反悔或被审计单位不认可，审计人员极易陷入被动。对于以上案例，审计人员应该以工人提供的信息为线索，检查被审计单位发放工资的银行资金流，如果银行资金流存在问题，被审计单位是无法抵赖的。

五、函证

1.函证的概念

函证（即外部函证），是指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复并将其作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据的可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要审计程序。

常见的函证程序主要适用于对往来账、投资、融资、建造合同等与其他外部单位的交易事项的审计。

【案例2-15】通过函证发现异常线索的案例

某内部审计组对B公司进行财务审计，在审计过程中了解到，B公司主要资产就是存货，除生产经营场所的仓储部门储存大量存货外，还在外地租用场所存储大量的存货。而审计组进点之前已经收到举报，说B公司存在舞弊违法行为，但是，对违法行为的具体情况又语焉不详。审计人员决定对存货进行全面盘点，但是问题来了，那些存储在外的存货的盘点成本太高，因为库点多，分布在全国各地，审计资源有限，无论从时间、人员、费用哪方面考虑，都是无法在规定的时间内完成的。但是，资源有限并不是省略审计程序、不取得审计证据的理由，而且，对B公司舞弊的举报已经产生了不好的影响，如果不查清，无法对B公司的各级领导和员工交代。审计组决定对这些存储在外的存货进行函证。经过函证，发现以下问题。（1）联系不上部分租赁企业的负责人，经企查查、天眼查、当地工商部门查询等，有的没有相应公司，如XY租赁公司，有的早些年就注销了。（2）部分租赁企业回函不承认B公司租赁仓库的事。（3）部分企业回函向B公司出租仓库了，但是存货的数量、品种对不上，如MN公司，回函表示B公司存储的存货数量为1000吨，而B电子或其他介质等形式。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据的可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要审计程序。

常见的函证程序主要适用于对往来账、投资、融资、建造合同等与其他外部单位的交易事项的审计。

【案例2-15】通过函证发现异常线索的案例

某内部审计组对B公司进行财务审计，在审计过程中了解到，B公司主要资产就是存货，除生产经营场所的仓储部门储存大量存货外，还在外地租用场所存储大量的存货。而审计组进点之前已经收到举报，说B公司存在舞弊违法行为，但是，对违法行为的具体情况又语焉不详。审计人员决定对存货进行全面盘点，但是问题来了，那些存储在外的存货的盘点成本太高，因为库点多，分布在全国各地，审计资源有限，无论从时间、人员、费用哪方面考虑，都是无法在规定的时间内完成的。但是，资源有限并不是省略审计程序、不取得审计证据的理由，而且，对B公司舞弊的举报已经产生了不好的影响，如果不查清，无法对B公司的各级领导和员工交代。审计组决定对这些存储在外的存货进行函证。经过函证，发现以下问题。（1）联系不上部分租赁企业的负责人，经企查查、天眼查、当地工商部门查询等，有的没有相应公司，如XY租赁公司，有的早些年就注销了。（2）部分租赁企业回函不承认B公司租赁仓库的事。（3）部分企业回函向B公司出租仓库了，但是存货的数量、品种对不上，如MN公司，回函表示B公司存储的存货数量为1000吨，而B公司账面为15000吨。审计人员将上述情况汇总，认为情节严重，由集团公司纪检监察部门介入，查清B公司是否存在大量舞弊违法行为。

2.函证的注意事项

（1）对银行存款、借款和往来账应该履行函证程序。

审计人员应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，审计人员应当在审计工作底稿中说明理由。

审计人员应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

如果认为函证很可能无效，审计人员应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

如果不对应收账款实施函证程序，审计人员应当在审计工作底稿中说明理由。

（2）控制函证过程。

实施函证程序时，审计人员应当对询证函保持控制，具体如下。

①确定需要确认或填列的信息。

②选择适当的被询证者。公司账面为15000吨。审计人员将上述情况汇总，认为情节严重，由集团公司纪检监察部门介入，查清B公司是否存在大量舞弊违法行为。

2.函证的注意事项

（1）对银行存款、借款和往来账应该履行函证程序。

审计人员应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，审计人员应当在审计工作底稿中说明理由。

审计人员应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

如果认为函证很可能无效，审计人员应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

如果不对应收账款实施函证程序，审计人员应当在审计工作底稿中说明理由。

（2）控制函证过程。

实施函证程序时，审计人员应当对询证函保持控制，具体如下。

①确定需要确认或填列的信息。

②选择适当的被询证者。③设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向审计人员回函的地址等信息（不可以是被审计单位的地址）。

④发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。

（3）回函可能不可靠时的恰当处理。

回函不可靠的情形包括：审计人员间接收到回函、回函看起来不是来自预期的被询证者。审计人员可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，重新评估舞弊风险。

（4）未回函情况的恰当处理。

如果存在未回函的情况，审计人员应该再次函证，或者履行替代审计程序；如果实施替代审计程序还不能取得充分适当的审计证据，根据重要性水平，考虑是否出具保留意见或者无法表示意见的审计报告。

替代审计程序是指能替代函证的审计程序。

替代的审计证据，是指实施替代程序取得的其他证明审计事项完整、正确的证据。

一般来说，应收账款的替代审计程序是检查期后收款、货运单据及临近期末的销售；应付账款的替代审计程序是检查期后付款或者与供应商往来函件、其他记录，如货物收讫凭证。

（5）函证样本选择范围。

函证时应选择以下样本：金额大的，账龄长的（若账龄长的难以③设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向审计人员回函的地址等信息（不可以是被审计单位的地址）。

④发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。

（3）回函可能不可靠时的恰当处理。

回函不可靠的情形包括：审计人员间接收到回函、回函看起来不是来自预期的被询证者。审计人员可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，重新评估舞弊风险。

（4）未回函情况的恰当处理。

如果存在未回函的情况，审计人员应该再次函证，或者履行替代审计程序；如果实施替代审计程序还不能取得充分适当的审计证据，根据重要性水平，考虑是否出具保留意见或者无法表示意见的审计报告。

替代审计程序是指能替代函证的审计程序。

替代的审计证据，是指实施替代程序取得的其他证明审计事项完整、正确的证据。

一般来说，应收账款的替代审计程序是检查期后收款、货运单据及临近期末的销售；应付账款的替代审计程序是检查期后付款或者与供应商往来函件、其他记录，如货物收讫凭证。

（5）函证样本选择范围。

函证时应选择以下样本：金额大的，账龄长的（若账龄长的难以