其他成本费用指除原辅材料采购、折旧、摊销、人工成本以外的其他支出。

1.应签订合同的大额支出

（1）检查是否签订合同，若签订有合同，应明确合同内容、服务标准、质量、付款方式等，评价合同内容是否全面。

（2）检查供应商选择相关资料，对照被审计单位相关内部控制制度，评价供应商入选方式是否合规，如超过一定标准的合同应该进行招标等。分析招标过程、竞争性谈判过程以及其他询价过程是否符合有关内部控制制度。

（3）检查供应商工商注册资料，分析供应商的高管、股东是否与被审计单位高管、员工相关，判断是否为隐藏的关联方。

（4）分析合同内容，通过开展有关人员访谈，了解合同内容是否与被审计单位经营范围相关，合同内容是否真实。

（5）检查合同、凭证，检查会计处理是否正确，是否记录于正确的会计期间；对于跨年度执行的合同，检查费用在年度之间的分配是否合理。

【案例14-3】虚列的技术研发费用

ABC集团公司派出审计组对下属子公司A公司进行经济责任审计。过程中，审计人员检查制造费用凭证，发现A公司2016年9月与B实业公司签订两个技术服务合同，“SGFHW研究与开发”合同金额为300万元，2016年10月底A公司出具《科技进步项目验收书》，确认研发结果。其他成本费用指除原辅材料采购、折旧、摊销、人工成本以外的其他支出。

1.应签订合同的大额支出

（1）检查是否签订合同，若签订有合同，应明确合同内容、服务标准、质量、付款方式等，评价合同内容是否全面。

（2）检查供应商选择相关资料，对照被审计单位相关内部控制制度，评价供应商入选方式是否合规，如超过一定标准的合同应该进行招标等。分析招标过程、竞争性谈判过程以及其他询价过程是否符合有关内部控制制度。

（3）检查供应商工商注册资料，分析供应商的高管、股东是否与被审计单位高管、员工相关，判断是否为隐藏的关联方。

（4）分析合同内容，通过开展有关人员访谈，了解合同内容是否与被审计单位经营范围相关，合同内容是否真实。

（5）检查合同、凭证，检查会计处理是否正确，是否记录于正确的会计期间；对于跨年度执行的合同，检查费用在年度之间的分配是否合理。

【案例14-3】虚列的技术研发费用

ABC集团公司派出审计组对下属子公司A公司进行经济责任审计。过程中，审计人员检查制造费用凭证，发现A公司2016年9月与B实业公司签订两个技术服务合同，“SGFHW研究与开发”合同金额为300万元，2016年10月底A公司出具《科技进步项目验收书》，确认研发结果。实际了解的情况如下。（1）2005年SGFHW已在S市市场上公开销售。根据市场调查了解，在2005年SGFHW技术及产品已经出现，技术设备及产品已经应用于生产，产品性能技术指标已经公开。经过将市场参数与签约研发的参数对比，2005年市场上已经有了SGFHW技术和设备，B实业公司与甲方签约的研发产品主要技术指标与市场参数雷同，B实业公司关于SGFHW的研发并无原创性。（2）研发项目与A公司生产经营无关。经咨询专家Y先生，SGFHW技术与A公司的生产经营没有关系。经询问A公司技术人员，审计人员了解到技术人员并不知道有这个技术。综上，这个技术开发合同不是真实的，是巧立名目套取资金的行为。经其他审计程序确认，B实业公司是由A公司控制，是与A公司没有股权关系的三产企业，B实业公司员工主要由工人家属组成，并没有科研能力。

2.无合同的小额支出

无合同的小额支出指单笔金额较小可不签订合同的办公费、差旅费、会议费以及其他费用等支出。

对于这些小额支出，审计人员可采用分析程序、凭证抽查等程序。

（1）分析程序。

分析程序主要关注各年度之间、每年度各月份之间的费用发生是否均衡，有无异常波动。存在异常波动的，审计人员应该分析原因，关注有无错误或者舞弊；不存在异常波动的，也并不是没有舞弊和错实际了解的情况如下。（1）2005年SGFHW已在S市市场上公开销售。根据市场调查了解，在2005年SGFHW技术及产品已经出现，技术设备及产品已经应用于生产，产品性能技术指标已经公开。经过将市场参数与签约研发的参数对比，2005年市场上已经有了SGFHW技术和设备，B实业公司与甲方签约的研发产品主要技术指标与市场参数雷同，B实业公司关于SGFHW的研发并无原创性。（2）研发项目与A公司生产经营无关。经咨询专家Y先生，SGFHW技术与A公司的生产经营没有关系。经询问A公司技术人员，审计人员了解到技术人员并不知道有这个技术。综上，这个技术开发合同不是真实的，是巧立名目套取资金的行为。经其他审计程序确认，B实业公司是由A公司控制，是与A公司没有股权关系的三产企业，B实业公司员工主要由工人家属组成，并没有科研能力。

2.无合同的小额支出

无合同的小额支出指单笔金额较小可不签订合同的办公费、差旅费、会议费以及其他费用等支出。

对于这些小额支出，审计人员可采用分析程序、凭证抽查等程序。

（1）分析程序。

分析程序主要关注各年度之间、每年度各月份之间的费用发生是否均衡，有无异常波动。存在异常波动的，审计人员应该分析原因，关注有无错误或者舞弊；不存在异常波动的，也并不是没有舞弊和错误的风险，有些财务人员在造假时会注意各月度之间的均衡，让人难以通过分析程序发现异常。

（2）凭证抽查。

凭证抽查主要关注原始凭证是否齐全合法，凭证之间是否符合逻辑，业务是否与被审计单位相关，相关经济事项是否与经手人的职责相关、是否记录在恰当的会计期间、是否列入恰当的会计科目等。

【案例14-4】虚列费用的案例

案例1

某会计师事务所对某企业进行经济责任审计。审计人员抽查管理费用科目时发现很多差旅费凭证逻辑混乱，无法证明经济事项的真实性。例如，张某去上海出差，出发车票日期是2019年4月，但是酒店的发票是2019年1月；出差地是上海，餐饮发票所记录的地址是杭州。审计人员向会计人员询问原因，会计人员解释，业务人员一向不重视报销凭证的条理性，多次将出差的票据搞混。审计人员询问张某本人，张某表示很少有机会出差。这说明这些差旅费的支出不是真实的。

案例2

某会计师事务所对某建设项目进行竣工决算审计，发现大量的建管费内容不属于建设项目支出，经手人也不是建设项目管理部门人员。经了解，企业为了调节报表，将应该列入当期费用的支出列入建设项目成本。以上两个案例说明，要判断财务支出是否真实合法，除了看凭证外，还应该结合被审计单位的实际业务判断，同时，还可以询问当事人确认经济事项的真假。误的风险，有些财务人员在造假时会注意各月度之间的均衡，让人难以通过分析程序发现异常。

（2）凭证抽查。

凭证抽查主要关注原始凭证是否齐全合法，凭证之间是否符合逻辑，业务是否与被审计单位相关，相关经济事项是否与经手人的职责相关、是否记录在恰当的会计期间、是否列入恰当的会计科目等。

【案例14-4】虚列费用的案例

案例1

某会计师事务所对某企业进行经济责任审计。审计人员抽查管理费用科目时发现很多差旅费凭证逻辑混乱，无法证明经济事项的真实性。例如，张某去上海出差，出发车票日期是2019年4月，但是酒店的发票是2019年1月；出差地是上海，餐饮发票所记录的地址是杭州。审计人员向会计人员询问原因，会计人员解释，业务人员一向不重视报销凭证的条理性，多次将出差的票据搞混。审计人员询问张某本人，张某表示很少有机会出差。这说明这些差旅费的支出不是真实的。

案例2

某会计师事务所对某建设项目进行竣工决算审计，发现大量的建管费内容不属于建设项目支出，经手人也不是建设项目管理部门人员。经了解，企业为了调节报表，将应该列入当期费用的支出列入建设项目成本。以上两个案例说明，要判断财务支出是否真实合法，除了看凭证外，还应该结合被审计单位的实际业务判断，同时，还可以询问当事人确认经济事项的真假。七、应付账款的实质性审计程序

1.对应付账款执行实质性分析程序

（1）分析比较审计期间各年度应付账款及周转率的增减变动，并对异常情况落实原因。

（2）分析比较审计期间各年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并对异常情况落实原因。

对应付账款借方发生额与货币资金流出、应付票据贷方发生额等进行分析，判断是否存在为虚增利润而虚构采购交易产生的应付账款、关联方交易产生的应付账款、为贸易融资进行的三方虚拟交易产生的应付融资款及将虚构的长期挂账应付账款作为无须支付款项转入营业外收入的可能。

2.检查有无未入账的应付款项

检查审计期间年度末前后的应付账款入账、付款会计凭证，关注应付账款入账、付款是否列入正确的会计期间，有无截止错误。

3.函证应付账款

选择应付账款的重要项目（包括零余额账户），函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。

4.抽查应付账款相关凭证七、应付账款的实质性审计程序

1.对应付账款执行实质性分析程序

（1）分析比较审计期间各年度应付账款及周转率的增减变动，并对异常情况落实原因。

（2）分析比较审计期间各年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并对异常情况落实原因。

对应付账款借方发生额与货币资金流出、应付票据贷方发生额等进行分析，判断是否存在为虚增利润而虚构采购交易产生的应付账款、关联方交易产生的应付账款、为贸易融资进行的三方虚拟交易产生的应付融资款及将虚构的长期挂账应付账款作为无须支付款项转入营业外收入的可能。

2.检查有无未入账的应付款项

检查审计期间年度末前后的应付账款入账、付款会计凭证，关注应付账款入账、付款是否列入正确的会计期间，有无截止错误。

3.函证应付账款

选择应付账款的重要项目（包括零余额账户），函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。

4.抽查应付账款相关凭证针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。

检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。

被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。

5.检查长期挂账应付账款

检查应付账款长期挂账的原因并加以记录，注意其是否可能无须支付。

检查对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。

6.根据被审计单位所在行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

八、预付账款的实质性测试程序针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。

检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。

被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。

5.检查长期挂账应付账款

检查应付账款长期挂账的原因并加以记录，注意其是否可能无须支付。

检查对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。

6.根据被审计单位所在行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

八、预付账款的实质性测试程序