（7）被审计单位为出票人且由银行承兑而尚未支付的银行承兑汇票。

（8）被审计单位向银行已贴现而尚未到期的商业汇票。

（9）被审计单位为持票人且由银行托收的商业汇票。

（10）被审计单位为申请人、由银行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证。

（11）被审计单位与银行之间未履行完毕的外汇买卖合约。

（12）被审计单位存放于银行托管的有价证券或其他产权文件。

（13）被审计单位购买的由银行发行的未到期银行理财产品。

（14）被审计单位与银行之间的其他事项，如欠银行的其他负债或者或有负债、除外汇买卖外的其他衍生交易、贵金属交易等。

6.检查银行存款所有权

检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。

如果存款人非被审计单位，调查原因，评价是否存在违法违规行为。

7.检查是否存在变现限制（7）被审计单位为出票人且由银行承兑而尚未支付的银行承兑汇票。

（8）被审计单位向银行已贴现而尚未到期的商业汇票。

（9）被审计单位为持票人且由银行托收的商业汇票。

（10）被审计单位为申请人、由银行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证。

（11）被审计单位与银行之间未履行完毕的外汇买卖合约。

（12）被审计单位存放于银行托管的有价证券或其他产权文件。

（13）被审计单位购买的由银行发行的未到期银行理财产品。

（14）被审计单位与银行之间的其他事项，如欠银行的其他负债或者或有负债、除外汇买卖外的其他衍生交易、贵金属交易等。

6.检查银行存款所有权

检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。

如果存款人非被审计单位，调查原因，评价是否存在违法违规行为。

7.检查是否存在变现限制关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，被审计单位是否在年度报告中进行必要的调整和披露。落实造成变现限制的原因，关注有无违法违规行为。

8.检查银行存款收支凭证

抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。

检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并进行相应的记录。关注是否存在违法违规行为。

9.截止测试

检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，分析是否影响会计信息真实性。

10.根据被审计单位所在行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

【案例16-2】未达账项中的文章关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，被审计单位是否在年度报告中进行必要的调整和披露。落实造成变现限制的原因，关注有无违法违规行为。

8.检查银行存款收支凭证

抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。

检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并进行相应的记录。关注是否存在违法违规行为。

9.截止测试

检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，分析是否影响会计信息真实性。

10.根据被审计单位所在行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

【案例16-2】未达账项中的文章A集团公司内部审计处对子公司B公司进行经济责任审计，发现该公司上年年末制作凭证发放工资3000万元，即借记主营业务成本，贷记银行存款，但是到下一年3月，该笔工资还没有发出，在银行存款余额调节表中，该笔资金被作为“企业已付银行未付”的未达账项处理。审计人员研究了所在企业集团的资金管理制度，按制度规定，下属子公司的资金应纳入A集团公司下属资金管理公司统一集中管理，而被审计单位的这种做法，将账面货币资金清零，就可以不向上级资金管理公司划转货币资金。经向被审计单位财务总监了解情况，审计人员发现被审计单位的目的和自己的判断基本相符，被审计单位认为上级单位在预算批复后才会下拨预算的货币资金，会减慢企业资金周转。但是，被审计单位这种做法违反了集团货币资金管理制度，使会计信息严重失实，形成了账外资金。

11.检查是否正确披露

检查银行存款是否在财务报表中进行恰当列报。

12.根据评估的舞弊风险实施的其他审计程序

审计人员不应该拘泥于书本上规定的审计程序，除了规定审计程序外，应该保持高度的职业敏感，随时关注被审计单位有无异常，并采取相应的审计程序。

【案例16-3】康得新的货币资金问题分析

案例1：康得新货币资金异常迹象

康得新舞弊，100多亿元的货币资金账存实无，会计师事务所承受了审计失败的惨痛后果，相信审计行业的人应该都听说了。笔者在A集团公司内部审计处对子公司B公司进行经济责任审计，发现该公司上年年末制作凭证发放工资3000万元，即借记主营业务成本，贷记银行存款，但是到下一年3月，该笔工资还没有发出，在银行存款余额调节表中，该笔资金被作为“企业已付银行未付”的未达账项处理。审计人员研究了所在企业集团的资金管理制度，按制度规定，下属子公司的资金应纳入A集团公司下属资金管理公司统一集中管理，而被审计单位的这种做法，将账面货币资金清零，就可以不向上级资金管理公司划转货币资金。经向被审计单位财务总监了解情况，审计人员发现被审计单位的目的和自己的判断基本相符，被审计单位认为上级单位在预算批复后才会下拨预算的货币资金，会减慢企业资金周转。但是，被审计单位这种做法违反了集团货币资金管理制度，使会计信息严重失实，形成了账外资金。

11.检查是否正确披露

检查银行存款是否在财务报表中进行恰当列报。

12.根据评估的舞弊风险实施的其他审计程序

审计人员不应该拘泥于书本上规定的审计程序，除了规定审计程序外，应该保持高度的职业敏感，随时关注被审计单位有无异常，并采取相应的审计程序。

【案例16-3】康得新的货币资金问题分析

案例1：康得新货币资金异常迹象

康得新舞弊，100多亿元的货币资金账存实无，会计师事务所承受了审计失败的惨痛后果，相信审计行业的人应该都听说了。笔者在此分析一下，该案例中有哪些异常是审计人员应该发现而没有发现的。2019年1月，康得新发布公告称无法偿还15亿元短期债券，已构成实质违约。2019年4月30日，康得新披露2018年年报，称公司账面货币资金153.16亿元中，122.1亿元存放于北京银行××支行。2019年5月7日，在康得新关注函回复中，审计人员表示：在对货币资金项目执行审计程序过程中，经账账核对，获取银行账户清单、企业信用报告、银行函证、银行对账单、银行存单、银行流水单等外部审计证据，并进行细节测试，一项不落地都做了，不过无法保证货币资金的真实性。此外，审计人员核对了相关的网银记录，网银记录显示余额与公司财务账面余额记录一致，但是北京银行××支行回函显示：“银行存款该账户余额为0元，该账户在我行有联动账户业务，银行归集金额为12209443476.52元。”从以上叙述可以看出，审计人员将应该履行的审计程序都履行了，但是，最终审计还是失败了，假设审计人员没有与被审计单位合谋造假或者没有假装看不到被审计单位造假，那么，审计人员至少应该发现以下异常。异常1：有货币资金153亿元，为什么还不上15亿元的债？异常2：询证函回函中“银行存款该账户余额为0元，该账户在我行有联动账户业务，银行归集金额为12209443476.52元”到底表达了什么意思？银行存款没有了？联动账户是什么？被审计单位对122亿元银行存款是否拥有所有权和控制权？审计人员如果有所警觉，调查清楚这些异常，也许会有不同的结局。

案例2：FRYY货币资金的异常迹象此分析一下，该案例中有哪些异常是审计人员应该发现而没有发现的。2019年1月，康得新发布公告称无法偿还15亿元短期债券，已构成实质违约。2019年4月30日，康得新披露2018年年报，称公司账面货币资金153.16亿元中，122.1亿元存放于北京银行××支行。2019年5月7日，在康得新关注函回复中，审计人员表示：在对货币资金项目执行审计程序过程中，经账账核对，获取银行账户清单、企业信用报告、银行函证、银行对账单、银行存单、银行流水单等外部审计证据，并进行细节测试，一项不落地都做了，不过无法保证货币资金的真实性。此外，审计人员核对了相关的网银记录，网银记录显示余额与公司财务账面余额记录一致，但是北京银行××支行回函显示：“银行存款该账户余额为0元，该账户在我行有联动账户业务，银行归集金额为12209443476.52元。”从以上叙述可以看出，审计人员将应该履行的审计程序都履行了，但是，最终审计还是失败了，假设审计人员没有与被审计单位合谋造假或者没有假装看不到被审计单位造假，那么，审计人员至少应该发现以下异常。异常1：有货币资金153亿元，为什么还不上15亿元的债？异常2：询证函回函中“银行存款该账户余额为0元，该账户在我行有联动账户业务，银行归集金额为12209443476.52元”到底表达了什么意思？银行存款没有了？联动账户是什么？被审计单位对122亿元银行存款是否拥有所有权和控制权？审计人员如果有所警觉，调查清楚这些异常，也许会有不同的结局。

案例2：FRYY货币资金的异常迹象2019年7月16日，FRYY发布《2018年年度权益分派实施公告》，宣布以方案实施前的公司总股本为基数，每股派发现金股利0.1元（含税），共计派发现金红利6271.58万元。然而仅仅在三天之后，也就是7月19日，FRYY发布公告，称因资金不足，公司无法按原定计划发放现金股利。而2019年一季度财报显示，截至2019年3月末公司账上货币资金达18.16亿元。FRYY拥有18.16亿元货币资金，却发不起6271万元的股利！反思：以上案例说明由于舞弊手段的隐蔽，审计人员可能做完了常规的审计程序，也不能发现异常。但是，假的就是假的，一定有迹象说明会计信息是假的。审计人员要做的就是保持足够的职业怀疑态度和警觉，发现异常，重视异常，调查清楚异常，从而控制审计风险。这需要具有普遍联系的思维方式，审计人员审计货币资金时，眼睛不能只盯着货币资金，不能对其他与之相联系的业务异常不注意；也不能只机械履行和货币资金科目相关的审计程序，而不关注与货币资金运转相联系的其他科目异常。

七、其他货币资金的实质性程序

1.定期存款的审计

如果被审计单位有定期存款，审计人员可以考虑实施以下审计程序。

（1）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。

（2）获取定期存款明细表，检查其余额是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。

（3）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计2019年7月16日，FRYY发布《2018年年度权益分派实施公告》，宣布以方案实施前的公司总股本为基数，每股派发现金股利0.1元（含税），共计派发现金红利6271.58万元。然而仅仅在三天之后，也就是7月19日，FRYY发布公告，称因资金不足，公司无法按原定计划发放现金股利。而2019年一季度财报显示，截至2019年3月末公司账上货币资金达18.16亿元。FRYY拥有18.16亿元货币资金，却发不起6271万元的股利！反思：以上案例说明由于舞弊手段的隐蔽，审计人员可能做完了常规的审计程序，也不能发现异常。但是，假的就是假的，一定有迹象说明会计信息是假的。审计人员要做的就是保持足够的职业怀疑态度和警觉，发现异常，重视异常，调查清楚异常，从而控制审计风险。这需要具有普遍联系的思维方式，审计人员审计货币资金时，眼睛不能只盯着货币资金，不能对其他与之相联系的业务异常不注意；也不能只机械履行和货币资金科目相关的审计程序，而不关注与货币资金运转相联系的其他科目异常。

七、其他货币资金的实质性程序

1.定期存款的审计

如果被审计单位有定期存款，审计人员可以考虑实施以下审计程序。

（1）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。

（2）获取定期存款明细表，检查其余额是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。

（3）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计