计工作底稿的各种模板，会计师事务所以及很多企业的内部审计部门，都有审计工作底稿模板，审计人员在审计过程中，要以这些底稿模板为蓝本，履行审计程序，取得审计证据，得出审计结论。

在审计实践中，许多人对审计工作底稿存在理解误区。有些人认为审计工作底稿不重要，就是个形式；有些人不知道编制审计工作底稿或填写这些表的目的是什么，纠结于某一个单元格、某一个选项具体填写哪些内容，怎么措辞，从而迷失在这些表格的海洋中。

有些审计工作底稿没有经过项目组内部复核或者高级审计人员复核，导致审计工作底稿质量低下，起不到应有的作用，失去了编制的意义。

有些人喜欢复印被审计单位的账页、凭证，而且是在审计没有发现问题的情况下复印了很多，翻开他们的审计工作底稿，读者会情不自禁产生疑问：复印的这些东西想要证明什么？

那么，审计工作底稿究竟是什么？审计人员为什么要花很多时间来编制审计工作底稿？编制审计工作底稿有什么意义？

1.审计工作底稿的概念

《第2104号内部审计具体准则——审计工作底稿》对审计工作底稿的定义是：“本准则所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的工作记录。”其规定的编制审计工作底稿的目的如下。“内部审计人员在审计工作中应当编制审计工作底稿，以达到下列目的：（一）为编制审计报告提供依据；（二）证明审计目标的实现程度；（三）为检查和评价内部审计工作质量提供依据；（四）证明内部审计机构和内部审计人员是否遵循内部审计准则；（五）为以后的审计工作提供参考。”计工作底稿的各种模板，会计师事务所以及很多企业的内部审计部门，都有审计工作底稿模板，审计人员在审计过程中，要以这些底稿模板为蓝本，履行审计程序，取得审计证据，得出审计结论。

在审计实践中，许多人对审计工作底稿存在理解误区。有些人认为审计工作底稿不重要，就是个形式；有些人不知道编制审计工作底稿或填写这些表的目的是什么，纠结于某一个单元格、某一个选项具体填写哪些内容，怎么措辞，从而迷失在这些表格的海洋中。

有些审计工作底稿没有经过项目组内部复核或者高级审计人员复核，导致审计工作底稿质量低下，起不到应有的作用，失去了编制的意义。

有些人喜欢复印被审计单位的账页、凭证，而且是在审计没有发现问题的情况下复印了很多，翻开他们的审计工作底稿，读者会情不自禁产生疑问：复印的这些东西想要证明什么？

那么，审计工作底稿究竟是什么？审计人员为什么要花很多时间来编制审计工作底稿？编制审计工作底稿有什么意义？

1.审计工作底稿的概念

《第2104号内部审计具体准则——审计工作底稿》对审计工作底稿的定义是：“本准则所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的工作记录。”其规定的编制审计工作底稿的目的如下。“内部审计人员在审计工作中应当编制审计工作底稿，以达到下列目的：（一）为编制审计报告提供依据；（二）证明审计目标的实现程度；（三）为检查和评价内部审计工作质量提供依据；（四）证明内部审计机构和内部审计人员是否遵循内部审计准则；（五）为以后的审计工作提供参考。”《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的定义为：“审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。”其规定的编制审计工作底稿的目的如下。“在符合本准则和其他相关审计准则要求的情况下，审计工作底稿能够实现下列目的：（一）提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；（二）提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。审计工作底稿还可以实现下列目的：（一）有助于项目组计划和执行审计工作；（二）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（三）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（四）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（五）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；（六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。”

《中华人民共和国审计法实施条例》没有对审计工作底稿进行定义，但是，也明确规定了以下内容。“审计人员实施审计时，应当按照下列规定办理：（一）通过检查、查询、监督盘点、发函询证等方法实施审计；（二）通过收集原件、原物或者复制、拍照等方法取得证明材料；（三）对与审计事项有关的会议和谈话内容作出记录，或者要求被审计单位提供会议记录材料；（四）记录审计实施过程和查证结果。”

概括起来，审计工作底稿的作用如下。

（1）是审计人员得出审计结论的证据。《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的定义为：“审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。”其规定的编制审计工作底稿的目的如下。“在符合本准则和其他相关审计准则要求的情况下，审计工作底稿能够实现下列目的：（一）提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；（二）提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。审计工作底稿还可以实现下列目的：（一）有助于项目组计划和执行审计工作；（二）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（三）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（四）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（五）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；（六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。”

《中华人民共和国审计法实施条例》没有对审计工作底稿进行定义，但是，也明确规定了以下内容。“审计人员实施审计时，应当按照下列规定办理：（一）通过检查、查询、监督盘点、发函询证等方法实施审计；（二）通过收集原件、原物或者复制、拍照等方法取得证明材料；（三）对与审计事项有关的会议和谈话内容作出记录，或者要求被审计单位提供会议记录材料；（四）记录审计实施过程和查证结果。”

概括起来，审计工作底稿的作用如下。

（1）是审计人员得出审计结论的证据。（2）是审计人员按相关审计准则进行工作的证据。

（3）便于外部以及内部对审计工作进行管理监督。

（4）便于为以后的工作提供参考。

作为审计人员得出审计结论的证据，是审计工作底稿最重要的作用。

审计工作底稿就是审计档案，记录了审计人员制定审计计划、履行审计程序、搜集审计证据，以及综合分析得出审计结论的过程。审计工作底稿是审计工作从计划到查证再到得出结论全部过程的资料形成的档案。审计证据是其中重要的内容。

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》又强调以下内容。“注册会计师的目标是，编制审计工作底稿以便：（一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（二）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。”这段话说明，注册会计师审计工作的过程就是收集证据、编制审计工作底稿的过程，工作目标就是为得出审计结论提供证据，为证明自己按照相关审计准则进行审计工作提供证据。

再回头看看【案例2-1】，刘某处长认定所审计的建设项目存在违法违规行为，证据呢？没有。刘某只是提出职业怀疑，没有证明怀疑的确凿证据，或者说，没有取得相关的、可靠的证据，没有形成有证明效力的审计工作底稿。这不仅导致她的审计结论对被审计单位没有任何影响，而且破坏了《内部审计准则》主张的“良好的人际关系”，影响了后续审计工作的开展，影响了审计的效率和效果，当然，更谈不上通过审计提高被审计单位的管理水平了。

再回顾一下那些认认真真地不放过每一个单元格，最终迷失在表（2）是审计人员按相关审计准则进行工作的证据。

（3）便于外部以及内部对审计工作进行管理监督。

（4）便于为以后的工作提供参考。

作为审计人员得出审计结论的证据，是审计工作底稿最重要的作用。

审计工作底稿就是审计档案，记录了审计人员制定审计计划、履行审计程序、搜集审计证据，以及综合分析得出审计结论的过程。审计工作底稿是审计工作从计划到查证再到得出结论全部过程的资料形成的档案。审计证据是其中重要的内容。

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》又强调以下内容。“注册会计师的目标是，编制审计工作底稿以便：（一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（二）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。”这段话说明，注册会计师审计工作的过程就是收集证据、编制审计工作底稿的过程，工作目标就是为得出审计结论提供证据，为证明自己按照相关审计准则进行审计工作提供证据。

再回头看看【案例2-1】，刘某处长认定所审计的建设项目存在违法违规行为，证据呢？没有。刘某只是提出职业怀疑，没有证明怀疑的确凿证据，或者说，没有取得相关的、可靠的证据，没有形成有证明效力的审计工作底稿。这不仅导致她的审计结论对被审计单位没有任何影响，而且破坏了《内部审计准则》主张的“良好的人际关系”，影响了后续审计工作的开展，影响了审计的效率和效果，当然，更谈不上通过审计提高被审计单位的管理水平了。

再回顾一下那些认认真真地不放过每一个单元格，最终迷失在表格的海洋中的同仁。审计人员应该明白审计工作底稿或审计证据都有要证明的标的，或者说要有审计目的，要知道这些表格要证明什么。对于审计工作底稿模板，当初设计这些表格的人一定有他们的用意。可能他们表达得不清楚，可能审计人员经验不足不能领悟，但无论如何，审计人员要搞清楚制作这些表格的目的或者目标是什么，这样，审计人员的工作才会有针对性，从而有效率和效果。

再回顾一下喜欢复印账簿、凭证的同仁。账簿、凭证能证明什么呢？审计的目的是求证账簿、凭证是否真实合法，而审计人员将这些不知道是不是真实合法的东西复印了，放到审计工作底稿里，就能证明被审计单位的账簿、凭证都是真实的吗？要知道，假账也是有凭证的，也是借贷平衡的，甚至当管理层凌驾于控制之上的时候，所有的造假都是和真实的业务一样凭证齐全，审批手续完备，复印这些东西，能证明什么呢？什么也证明不了，浪费时间和纸张罢了。

所以，在编制审计工作底稿的时候，审计人员要有清晰的思路。审计工作底稿是审计人员制定的和在审计过程中修正的审计计划，是审计人员执行审计程序的记录，是审计人员搜集、归集、分类整理的审计证据，是审计人员得出审计结论的过程记录。可见，审计工作底稿主要有四个组成部分：（1）审计计划，（2）审计程序，（3）审计证据，（4）审计结论。这些记录涵盖了审计从计划开始到形成审计结论，出具审计报告的整个流程。广义地讲，这四个组成部分，都是作为证据而存在的，即审计结论的证据，或审计报告的证据，无论缺少哪一部分，审计结论或者审计报告都是依据不充分的。

【案例2-6】关于审计证据重要性的案例

A会计师事务所受B集团审计委员会委托，对其下属子公司B1公司进行财务收支审计。进点之初，审计人员通过盘点程序，发现了公格的海洋中的同仁。审计人员应该明白审计工作底稿或审计证据都有要证明的标的，或者说要有审计目的，要知道这些表格要证明什么。对于审计工作底稿模板，当初设计这些表格的人一定有他们的用意。可能他们表达得不清楚，可能审计人员经验不足不能领悟，但无论如何，审计人员要搞清楚制作这些表格的目的或者目标是什么，这样，审计人员的工作才会有针对性，从而有效率和效果。

再回顾一下喜欢复印账簿、凭证的同仁。账簿、凭证能证明什么呢？审计的目的是求证账簿、凭证是否真实合法，而审计人员将这些不知道是不是真实合法的东西复印了，放到审计工作底稿里，就能证明被审计单位的账簿、凭证都是真实的吗？要知道，假账也是有凭证的，也是借贷平衡的，甚至当管理层凌驾于控制之上的时候，所有的造假都是和真实的业务一样凭证齐全，审批手续完备，复印这些东西，能证明什么呢？什么也证明不了，浪费时间和纸张罢了。

所以，在编制审计工作底稿的时候，审计人员要有清晰的思路。审计工作底稿是审计人员制定的和在审计过程中修正的审计计划，是审计人员执行审计程序的记录，是审计人员搜集、归集、分类整理的审计证据，是审计人员得出审计结论的过程记录。可见，审计工作底稿主要有四个组成部分：（1）审计计划，（2）审计程序，（3）审计证据，（4）审计结论。这些记录涵盖了审计从计划开始到形成审计结论，出具审计报告的整个流程。广义地讲，这四个组成部分，都是作为证据而存在的，即审计结论的证据，或审计报告的证据，无论缺少哪一部分，审计结论或者审计报告都是依据不充分的。

【案例2-6】关于审计证据重要性的案例

A会计师事务所受B集团审计委员会委托，对其下属子公司B1公司进行财务收支审计。进点之初，审计人员通过盘点程序，发现了公司存在账外账、小金库，审计人员复印了在保险柜中发现的手工流水账（账外账）、定期存单等。这些资料在取得当时会计人员、财务总监签字确认后，放在审计组成员小王的计算机包里。小王的计算机和计算机包一直放在B1公司的会议室里。几天后，审计组整理审计工作底稿时，小王发现计算机包里的审计工作底稿不翼而飞。审计人员再向被审计单位索取这些账外账、定期存单的原件时，有关人员一脸茫然：“我们严格执行国家和公司财务制度，就不存在什么账外账、小金库，你说的东西，我们没有！”不出意外，在交换意见过程中，因为审计人员拿不出来有小金库的证据，被审计单位拒绝承认有账外账、小金库。审计组向委托方汇报了此事，可是，因为没有证据，委托方也没有办法。当然，因为没有证据，所以这个问题也不可能写进报告。

2.审计工作底稿各组成部分的联系

审计工作底稿的四个组成部分是有机联系的。

审计计划，是开展工作之前对审计工作进行的科学系统规划，包括主要策略、主要程序、人员分工、时间计划、资源分配等。审计工作，一般是多人组成的项目协作，不同人员的经验、执业水平、对法规的掌握程度等都是不一样的，要保证审计质量，只有通过审计计划，统一团队步调，让审计工作有组织、有计划地进行。审计资源有限，前期的规划可以让有限的资源进行合理分配，最大限度地保证审计效率和效果。审计计划不是一成不变的，需要在审计工作中根据不断变化的实际情况，或审计人员在审计工作中对被审计单位和有关经济事项了解的不断深入，进行不断调整，以适应变化的情况，保证审计效率和效果。

审计程序，是在审计计划指导下，针对被审计单位若干经济事项履行审计查证程序，包括检查、询问、观察、函证、重新计算、重新司存在账外账、小金库，审计人员复印了在保险柜中发现的手工流水账（账外账）、定期存单等。这些资料在取得当时会计人员、财务总监签字确认后，放在审计组成员小王的计算机包里。小王的计算机和计算机包一直放在B1公司的会议室里。几天后，审计组整理审计工作底稿时，小王发现计算机包里的审计工作底稿不翼而飞。审计人员再向被审计单位索取这些账外账、定期存单的原件时，有关人员一脸茫然：“我们严格执行国家和公司财务制度，就不存在什么账外账、小金库，你说的东西，我们没有！”不出意外，在交换意见过程中，因为审计人员拿不出来有小金库的证据，被审计单位拒绝承认有账外账、小金库。审计组向委托方汇报了此事，可是，因为没有证据，委托方也没有办法。当然，因为没有证据，所以这个问题也不可能写进报告。

2.审计工作底稿各组成部分的联系

审计工作底稿的四个组成部分是有机联系的。

审计计划，是开展工作之前对审计工作进行的科学系统规划，包括主要策略、主要程序、人员分工、时间计划、资源分配等。审计工作，一般是多人组成的项目协作，不同人员的经验、执业水平、对法规的掌握程度等都是不一样的，要保证审计质量，只有通过审计计划，统一团队步调，让审计工作有组织、有计划地进行。审计资源有限，前期的规划可以让有限的资源进行合理分配，最大限度地保证审计效率和效果。审计计划不是一成不变的，需要在审计工作中根据不断变化的实际情况，或审计人员在审计工作中对被审计单位和有关经济事项了解的不断深入，进行不断调整，以适应变化的情况，保证审计效率和效果。

审计程序，是在审计计划指导下，针对被审计单位若干经济事项履行审计查证程序，包括检查、询问、观察、函证、重新计算、重新