10.1.12 其他税务风险

其他税务风险如下。

（1）取得手续费收入，未计入收入总额。例如，代扣代缴个人所得税取得手续费收入，未计入收入总额。

（2）确实无法支付的款项，未计入收入总额。

（3）违约金收入未计入收入总额。例如，没收购货方预收款，未计入收入总额。

（4）取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。

（5）取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。

（6）用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。

（7）外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。

（8）集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，余额（含利息）未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。

（9）租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。

（10）政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出，技术改造支出和职工安置支出后的余额挂往来，未计入收入总额。10.1.12 其他税务风险

其他税务风险如下。

（1）取得手续费收入，未计入收入总额。例如，代扣代缴个人所得税取得手续费收入，未计入收入总额。

（2）确实无法支付的款项，未计入收入总额。

（3）违约金收入未计入收入总额。例如，没收购货方预收款，未计入收入总额。

（4）取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。

（5）取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。

（6）用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。

（7）外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。

（8）集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，余额（含利息）未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。

（9）租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。

（10）政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出，技术改造支出和职工安置支出后的余额挂往来，未计入收入总额。10.2 新企业会计准则和新税收法规下的会计核算

新企业会计准则是进行会计核算的依据，是确认计量的前提，是编写会计分录的准则。

新企业会计准则为编制财务报表提供了法律法规基础，它为企业相互交换会计信息提供了一个含义明晰、口径统一的标准。

10.2.1 权责发生制与收付实现制的差别

权责发生制与收付实现制的差别，包括：确认收入和费用的标准不同，对收入与费用的配比要求不同，会计期末处理方法不同，各会计期间计算的收益结果不同，核算过程中账户的设置不同，各自的优点、缺点及适用的范围不同，等等。

两者之间的联系在于二者均能正确计算和确定企业的收入、费用和损益。

权责发生制又称“应收应付制”。它是以本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，处理有关经济业务的一种制度。凡在本期发生应从本期收入中获得补偿的费用，不论是否在本期已实际支付货币资金，均应作为本期的费用处理；凡在本期发生应归属于本期的收入，不论是否在本期已实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。

权责发生制有利于正确反映各期的费用水平和盈亏状况。10.2 新企业会计准则和新税收法规下的会计核算

新企业会计准则是进行会计核算的依据，是确认计量的前提，是编写会计分录的准则。

新企业会计准则为编制财务报表提供了法律法规基础，它为企业相互交换会计信息提供了一个含义明晰、口径统一的标准。

10.2.1 权责发生制与收付实现制的差别

权责发生制与收付实现制的差别，包括：确认收入和费用的标准不同，对收入与费用的配比要求不同，会计期末处理方法不同，各会计期间计算的收益结果不同，核算过程中账户的设置不同，各自的优点、缺点及适用的范围不同，等等。

两者之间的联系在于二者均能正确计算和确定企业的收入、费用和损益。

权责发生制又称“应收应付制”。它是以本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，处理有关经济业务的一种制度。凡在本期发生应从本期收入中获得补偿的费用，不论是否在本期已实际支付货币资金，均应作为本期的费用处理；凡在本期发生应归属于本期的收入，不论是否在本期已实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。

权责发生制有利于正确反映各期的费用水平和盈亏状况。收付实现制亦称“收付实现基础”或“现收现付制”。在会计核算中，收付实现制是以款项是否已经收到或付出作为计算标准，来确定本期收益和费用的一种方法。凡在本期内实际收到或付出的款项，无论其发生时间早晚或是否应该由本期承担，均作为本期的收益和费用处理。

收付实现制的优点是期末无须对本期的收益和费用进行调整，核算手续比较简单；缺点是不能正确地反映各期的成本和盈亏情况。我国预算会计都采用收付实现制，因为它能真实地反映当年的预算收支实际执行结果，既能避免预算上的虚假平衡，又便于资金调度和统筹使用。

10.2.2 收据、普通发票与增值税专用发票的区别

收据、普通发票与增值税专用发票的区别如下。

第一，使用的对象不同。增值税专用发票只能由一般纳税人使用，小规模纳税人只能使用普通发票。

第二，税务处理不同。一般纳税人取得增值税专用发票，可抵扣进项税额，取得普通发票，不能抵扣进项税额。

一般纳税人不能给小规模纳税人开具增值税专用发票。一般纳税人计算机版普通发票和计算机版专用发票的税率是一样的。无论开出哪种发票，企业都缴纳相同的税额。至于开哪种发票，要看购货方是一般纳税人企业，还是小规模纳税人企业。收据只是证明收到对方的货款而开出的凭证，它不产生税费，只能作为往来账的凭证。收付实现制亦称“收付实现基础”或“现收现付制”。在会计核算中，收付实现制是以款项是否已经收到或付出作为计算标准，来确定本期收益和费用的一种方法。凡在本期内实际收到或付出的款项，无论其发生时间早晚或是否应该由本期承担，均作为本期的收益和费用处理。

收付实现制的优点是期末无须对本期的收益和费用进行调整，核算手续比较简单；缺点是不能正确地反映各期的成本和盈亏情况。我国预算会计都采用收付实现制，因为它能真实地反映当年的预算收支实际执行结果，既能避免预算上的虚假平衡，又便于资金调度和统筹使用。

10.2.2 收据、普通发票与增值税专用发票的区别

收据、普通发票与增值税专用发票的区别如下。

第一，使用的对象不同。增值税专用发票只能由一般纳税人使用，小规模纳税人只能使用普通发票。

第二，税务处理不同。一般纳税人取得增值税专用发票，可抵扣进项税额，取得普通发票，不能抵扣进项税额。

一般纳税人不能给小规模纳税人开具增值税专用发票。一般纳税人计算机版普通发票和计算机版专用发票的税率是一样的。无论开出哪种发票，企业都缴纳相同的税额。至于开哪种发票，要看购货方是一般纳税人企业，还是小规模纳税人企业。收据只是证明收到对方的货款而开出的凭证，它不产生税费，只能作为往来账的凭证。10.2.3 无发票只有付款收据的会计核算

第一，要判断收据能否入账，要看收据的种类及使用范围。

（1）收据可以分为内部收据和外部收据两种。外部收据分为税务部门监制收据、财政部门监制收据、部队收据三种，这三种专用收据属于正式发票，可以入账。

内部收据是单位内部的自制凭据，也就是自制的原始凭证，用于单位内部发生的业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等。这样的内部自制收据是合法的凭据，也可以入账。

（2）单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据。

行政事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据；单位与部队之间发生业务往来，按照规定不需要纳税的，可以使用部队监制的收据，这种收据也可以入账。

第二，经单位领导签字的“非正式发票”，如果属于上面所说的专用收据，可以计入成本，如果不符合正式发票的标准，也可以计入成本，但是，不能税前扣除，年终要进行纳税调整。10.2.3 无发票只有付款收据的会计核算

第一，要判断收据能否入账，要看收据的种类及使用范围。

（1）收据可以分为内部收据和外部收据两种。外部收据分为税务部门监制收据、财政部门监制收据、部队收据三种，这三种专用收据属于正式发票，可以入账。

内部收据是单位内部的自制凭据，也就是自制的原始凭证，用于单位内部发生的业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等。这样的内部自制收据是合法的凭据，也可以入账。

（2）单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据。

行政事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据；单位与部队之间发生业务往来，按照规定不需要纳税的，可以使用部队监制的收据，这种收据也可以入账。

第二，经单位领导签字的“非正式发票”，如果属于上面所说的专用收据，可以计入成本，如果不符合正式发票的标准，也可以计入成本，但是，不能税前扣除，年终要进行纳税调整。10.2.4 其他会计核算违规风险

其他会计核算违规风险，包括以下几点。

风险一：视同销售行为，未按规定确认收入申报纳税。

风险二：销售开票，未将价款和折扣额分别注明，销售额扣减了折扣额。

风险三：专用发票开具不符合要求。

风险四：属于下列情形之一者，但开具了增值税专用发票。

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确的税务资料。

②应当办理一般纳税人资格登记而未办理。

③向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

④适用免征增值税规定的应税行为。

⑤不征收增值税项目。

⑥金融商品转让。

⑦提供经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。

⑧提供有形动产融资性售后回租服务收取的有形动产价款本金。10.2.4 其他会计核算违规风险

其他会计核算违规风险，包括以下几点。

风险一：视同销售行为，未按规定确认收入申报纳税。

风险二：销售开票，未将价款和折扣额分别注明，销售额扣减了折扣额。

风险三：专用发票开具不符合要求。

风险四：属于下列情形之一者，但开具了增值税专用发票。

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确的税务资料。

②应当办理一般纳税人资格登记而未办理。

③向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

④适用免征增值税规定的应税行为。

⑤不征收增值税项目。

⑥金融商品转让。

⑦提供经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。

⑧提供有形动产融资性售后回租服务收取的有形动产价款本金。