会计核算系统是一个普遍联系的整体，其他业务审计发现的问题，可能影响资金活动的审计，审计人员应该分析其他业务审计发现的问题对资金活动真实性、合法性、效益性的影响，进而评估与资金活动相关的内部控制以及风险管控情况。

【案例16-6】真实的资金流后面的虚假业务

某会计师事务所对A企业进行经济责任审计，发现A企业通过几个主要客户虚增新开发产品X产品销售量1235台，虚增销售额12亿元。审计人员对与虚增销售相对应的营业成本进行了检查核对，发现与之相关的材料采购、生产过程、制造费用、成本核算等，均为配比虚增。审计人员进而对与这些虚假采购、销售相关的货币资金收支进行检查，发现有关的货币资金收支，都是被审计单位利用员工注册的公司虚构采购、销售实现的。虽然资金流是真实的，但是，供应商和客户只是些拥有银行账户的空壳，相关业务是虚假的。

十一、根据审计发现的问题分析问题的根本原因

一个问题的发生，除了表明财务信息真实、合法效益存在问题外，还可能说明企业很多方面存在问题。对于在资金活动中发现的问题，审计人员应该分析问题的根本原因及其对其他审计内容的影响，主要如下。

（1）内部控制、风险管理、合规管理是否存在问题。

（2）被审计单位治理结构是否存在问题。

（3）重大经济事项的决策、执行和效果是否存在问题。会计核算系统是一个普遍联系的整体，其他业务审计发现的问题，可能影响资金活动的审计，审计人员应该分析其他业务审计发现的问题对资金活动真实性、合法性、效益性的影响，进而评估与资金活动相关的内部控制以及风险管控情况。

【案例16-6】真实的资金流后面的虚假业务

某会计师事务所对A企业进行经济责任审计，发现A企业通过几个主要客户虚增新开发产品X产品销售量1235台，虚增销售额12亿元。审计人员对与虚增销售相对应的营业成本进行了检查核对，发现与之相关的材料采购、生产过程、制造费用、成本核算等，均为配比虚增。审计人员进而对与这些虚假采购、销售相关的货币资金收支进行检查，发现有关的货币资金收支，都是被审计单位利用员工注册的公司虚构采购、销售实现的。虽然资金流是真实的，但是，供应商和客户只是些拥有银行账户的空壳，相关业务是虚假的。

十一、根据审计发现的问题分析问题的根本原因

一个问题的发生，除了表明财务信息真实、合法效益存在问题外，还可能说明企业很多方面存在问题。对于在资金活动中发现的问题，审计人员应该分析问题的根本原因及其对其他审计内容的影响，主要如下。

（1）内部控制、风险管理、合规管理是否存在问题。

（2）被审计单位治理结构是否存在问题。

（3）重大经济事项的决策、执行和效果是否存在问题。（4）经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定是否存在问题。

（5）是否没有贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署。

（6）是否存在其他问题。（4）经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定是否存在问题。

（5）是否没有贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署。

（6）是否存在其他问题。第五部分 审计报告及管理建议

第十七章 分析问题产生的根源

审计发现问题，对于审计人员来说，是很有成就感的事情，但是发现问题不是最终目的。无论是内部审计，还是外部审计，审计存在的最终意义是提高被审计单位管理水平，发现问题只是被审计单位完善内部控制制度、提高管理水平的有效途径。所以，审计人员在审计中发现问题不是审计结束，提出建议让被审计单位改善才是更重要的工作。

举一个通俗的例子。一天王先生下班回家，发现家里被水淹了，鞋子、家私等都在水上漂着，楼下邻居的家也被淹了。王先生进屋一检查，发现是自家的水龙头一直在放水，洗手盆的排水阀关着，水当然会溢出。这次水灾给王先生造成很大损失，连同赔偿，损失近万元。

查找原因，是王先生的儿子小王早上起床晚了，着急上学，忘了关水龙头。

王先生将小王狠狠批评了一顿。

我们用审计的思维来分析一下，王先生的处理对不对呢？

针对这次事故，维修家里被水淹坏的地板、补偿邻居家的损失，都是应该的。小王忘了关水龙头，批评也是应该的。这些够不够呢？

小王，或者王先生，或者王夫人，仍旧有忘记关水龙头的可能性，第五部分 审计报告及管理建议

第十七章 分析问题产生的根源

审计发现问题，对于审计人员来说，是很有成就感的事情，但是发现问题不是最终目的。无论是内部审计，还是外部审计，审计存在的最终意义是提高被审计单位管理水平，发现问题只是被审计单位完善内部控制制度、提高管理水平的有效途径。所以，审计人员在审计中发现问题不是审计结束，提出建议让被审计单位改善才是更重要的工作。

举一个通俗的例子。一天王先生下班回家，发现家里被水淹了，鞋子、家私等都在水上漂着，楼下邻居的家也被淹了。王先生进屋一检查，发现是自家的水龙头一直在放水，洗手盆的排水阀关着，水当然会溢出。这次水灾给王先生造成很大损失，连同赔偿，损失近万元。

查找原因，是王先生的儿子小王早上起床晚了，着急上学，忘了关水龙头。

王先生将小王狠狠批评了一顿。

我们用审计的思维来分析一下，王先生的处理对不对呢？

针对这次事故，维修家里被水淹坏的地板、补偿邻居家的损失，都是应该的。小王忘了关水龙头，批评也是应该的。这些够不够呢？

小王，或者王先生，或者王夫人，仍旧有忘记关水龙头的可能性，有可能性，就有造成损失的风险。批评和赔偿损失，只是解决了这次事故，怎样杜绝以后再出现这种情况呢？

怎样规避以后的风险，这才是王先生一家应该考虑的重点。

想要规避风险，那就应该分析一下造成这次水灾的主要原因是什么，只有将原因找到，将有关风险源头堵住，才能解决问题。

王先生分析一家人存在的疏漏如下。

（1）没有针对安全问题养成良好的习惯。

王先生一家从来没有在上班、上学离家之前检查一下水、电、燃气的习惯，导致了这次事故。以前发生过电视开了几天没关的情况，其他电器也很少在不用时拔掉电源。除此之外，还发生过家人离开以后，燃气一直开着，锅被烧煳，煤气报警，被物业人员破门而入才避免火灾发生的情况。

分析一下，这几次事件的根源，是全家人没有安全意识，没有好的安全习惯。虽然发生过两次危险事故，可是有惊无险，没能引起全家的重视。

所以，通过这次事故，一家人约好，离家之前必须检查水、电、燃气。

评价：王先生家没有止步于赔偿损失、修整房子，而是进一步分析导致事故的原因，并针对原因立下规矩，这相当于针对发生的事故和损失，分析内部控制漏洞，并完善内部控制制度。离家之前，检查水、电、燃气，这就是内部控制制度。这样做不仅针对水，还能举一反三，将对内部控制的反思范围由水扩大到电和燃气，这就是扩展和提升。有可能性，就有造成损失的风险。批评和赔偿损失，只是解决了这次事故，怎样杜绝以后再出现这种情况呢？

怎样规避以后的风险，这才是王先生一家应该考虑的重点。

想要规避风险，那就应该分析一下造成这次水灾的主要原因是什么，只有将原因找到，将有关风险源头堵住，才能解决问题。

王先生分析一家人存在的疏漏如下。

（1）没有针对安全问题养成良好的习惯。

王先生一家从来没有在上班、上学离家之前检查一下水、电、燃气的习惯，导致了这次事故。以前发生过电视开了几天没关的情况，其他电器也很少在不用时拔掉电源。除此之外，还发生过家人离开以后，燃气一直开着，锅被烧煳，煤气报警，被物业人员破门而入才避免火灾发生的情况。

分析一下，这几次事件的根源，是全家人没有安全意识，没有好的安全习惯。虽然发生过两次危险事故，可是有惊无险，没能引起全家的重视。

所以，通过这次事故，一家人约好，离家之前必须检查水、电、燃气。

评价：王先生家没有止步于赔偿损失、修整房子，而是进一步分析导致事故的原因，并针对原因立下规矩，这相当于针对发生的事故和损失，分析内部控制漏洞，并完善内部控制制度。离家之前，检查水、电、燃气，这就是内部控制制度。这样做不仅针对水，还能举一反三，将对内部控制的反思范围由水扩大到电和燃气，这就是扩展和提升。只考虑了水、电、燃气等带来的安全问题，只针对安全问题订立家规，是不是就够了呢？

（2）怎样克服遗忘。

针对水、电、燃气危险订立了家规，王先生一家认为还不够，还分析了以下问题，并给出了解决方案。

水灾事故是由小王忘记关水引起的。前面提到的离家之前检查水、电、燃气也是靠记忆，也有忘记的可能性。只靠人工记忆是不可靠的，这个问题解决不了，就不能保证“家规”的落实。

怎样保证不忘记这些重要的事情呢？

王太太想到了感应提示设备，即在家门口安装一个设备。这个设备能够感应人进出：感应到人离家时，就自动播放提示语言，如“请别忘记检查水、电、燃气，别忘记锁门！”有这个设备提示，任谁也不可能忘记检查水、电、燃气，以及锁门等重要事情了。

分析：人可能因遗忘或者其他事项导致忽略重要事情，全部依赖于人工的内部控制还不是完善的内部控制，让“一丝不苟”的设备介入，能够克服人工控制的弱点，强化“出门必须检查”这个内部控制的有效性。

感应设备相当于内部控制中的稽核和互相监控，强化了内部控制的执行性。

那么，将水、电、燃气带来的风险解决了，是不是就够了？

王先生一家没有止步于安全问题，通过这次事故，还反思了其他问题。只考虑了水、电、燃气等带来的安全问题，只针对安全问题订立家规，是不是就够了呢？

（2）怎样克服遗忘。

针对水、电、燃气危险订立了家规，王先生一家认为还不够，还分析了以下问题，并给出了解决方案。

水灾事故是由小王忘记关水引起的。前面提到的离家之前检查水、电、燃气也是靠记忆，也有忘记的可能性。只靠人工记忆是不可靠的，这个问题解决不了，就不能保证“家规”的落实。

怎样保证不忘记这些重要的事情呢？

王太太想到了感应提示设备，即在家门口安装一个设备。这个设备能够感应人进出：感应到人离家时，就自动播放提示语言，如“请别忘记检查水、电、燃气，别忘记锁门！”有这个设备提示，任谁也不可能忘记检查水、电、燃气，以及锁门等重要事情了。

分析：人可能因遗忘或者其他事项导致忽略重要事情，全部依赖于人工的内部控制还不是完善的内部控制，让“一丝不苟”的设备介入，能够克服人工控制的弱点，强化“出门必须检查”这个内部控制的有效性。

感应设备相当于内部控制中的稽核和互相监控，强化了内部控制的执行性。

那么，将水、电、燃气带来的风险解决了，是不是就够了？

王先生一家没有止步于安全问题，通过这次事故，还反思了其他问题。