其基数，每次替换后实际数就被保留下来。有几个因素就替换几次，直到所有的因素都变成实际数为止。

第四，将每次替换后的所得结果，与其前一次计算结果相比较，两者的差额就是某一因素变动对综合经济指标变动的影响程度。

第五，将各因数的影响数相加，其代数和就是被分析指标实际数与基数的总差异数。

7.3.4 主要技术经济指标变动对成本影响的分析

主要技术经济指标变动对成本影响的分析如下。

（1）材料利用率变动对产品成本的影响。

材料通过加工，一部分形成产品、一部分变成废品、一部分被损耗。每单位材料产出多少产品被称为材料利用率（或成材率）；生产每一单位产品需要消耗多少材料，被称为材料消耗定额。相关计算公式如下。

材料利用率=产成品数量（重量）÷材料消耗量（重量）

单位产品材料消耗量=材料耗用总量÷产成品数量

产成品数量（重量）=材料耗用总量×材料利用率

（2）劳动生产率变化对产品成本的影响。

劳动生产率提高和薪酬水平（包括社会保险）提高，都会对产品成本产生影响。它们之间的计算公式如下。其基数，每次替换后实际数就被保留下来。有几个因素就替换几次，直到所有的因素都变成实际数为止。

第四，将每次替换后的所得结果，与其前一次计算结果相比较，两者的差额就是某一因素变动对综合经济指标变动的影响程度。

第五，将各因数的影响数相加，其代数和就是被分析指标实际数与基数的总差异数。

7.3.4 主要技术经济指标变动对成本影响的分析

主要技术经济指标变动对成本影响的分析如下。

（1）材料利用率变动对产品成本的影响。

材料通过加工，一部分形成产品、一部分变成废品、一部分被损耗。每单位材料产出多少产品被称为材料利用率（或成材率）；生产每一单位产品需要消耗多少材料，被称为材料消耗定额。相关计算公式如下。

材料利用率=产成品数量（重量）÷材料消耗量（重量）

单位产品材料消耗量=材料耗用总量÷产成品数量

产成品数量（重量）=材料耗用总量×材料利用率

（2）劳动生产率变化对产品成本的影响。

劳动生产率提高和薪酬水平（包括社会保险）提高，都会对产品成本产生影响。它们之间的计算公式如下。劳动生产率提高（%）=（单位产品计划消耗工时-单位产品实际消耗工时）÷单位产品实际消耗工时×100%

小时薪酬率提高（%）=（实际小时薪酬率-计划小时薪酬率）÷计划小时薪酬率×100%

单位产品成本降低率= [劳动生产率提高（%）-小时薪酬率提高（%）]÷1+劳动生产率提高（%）×计划薪酬费用占成本的比例（%）

小时薪酬率=薪酬总额÷生产工时总数

生产工时总数分为计划生产工时数和实际生产工时数两种。其计算公式分别如下。

计划生产工时数=工作人数×制度工时数×计划出勤率×计划工时利用率

实际生产工时数=实际工作人数×实际每人工作时数×实际出勤率×实际工时利用率

（3）设备利用率变化对产品成本的影响。

反映设备利用率的指标及对应的计算公式如下。

设备时间负荷率=实际工作时间÷最大可能工作时间×100%

设备强度负荷率=单位时间实际完成产量÷单位时间最大可能产量×100%

设备综合负荷率=设备时间负荷率×设备强度负荷率×100%劳动生产率提高（%）=（单位产品计划消耗工时-单位产品实际消耗工时）÷单位产品实际消耗工时×100%

小时薪酬率提高（%）=（实际小时薪酬率-计划小时薪酬率）÷计划小时薪酬率×100%

单位产品成本降低率= [劳动生产率提高（%）-小时薪酬率提高（%）]÷1+劳动生产率提高（%）×计划薪酬费用占成本的比例（%）

小时薪酬率=薪酬总额÷生产工时总数

生产工时总数分为计划生产工时数和实际生产工时数两种。其计算公式分别如下。

计划生产工时数=工作人数×制度工时数×计划出勤率×计划工时利用率

实际生产工时数=实际工作人数×实际每人工作时数×实际出勤率×实际工时利用率

（3）设备利用率变化对产品成本的影响。

反映设备利用率的指标及对应的计算公式如下。

设备时间负荷率=实际工作时间÷最大可能工作时间×100%

设备强度负荷率=单位时间实际完成产量÷单位时间最大可能产量×100%

设备综合负荷率=设备时间负荷率×设备强度负荷率×100%设备综合负荷率=期间实际产量÷期间最大可能产量×100%

产品产量=期间最大可能产量×设备综合负荷率

例如，A设备的计划和实际相关信息如表7-8所示。表7-8 A设备的计划和实际相关信息

①计划产量=20 000×85%×90%=15 300（吨）②以实际设备时间负荷率替代计划=20 000×87%×90%=15 660（吨）③以实际设备强度负荷率替代计划=20 000×87%×86%=14 964（吨）由②-①可知，设备时间负荷率变动使产品产量增加360吨。由③-②可知，设备强度负荷率变动使产品产量减少696吨。两个因素的变化共同使实际月产量比计划月产量减少336吨。假定月计划固定费用为40万元，产量变化对单位成本的影响的计算公式如下。对单位产品成本的影响=（对产量的影响÷实际产量）×（计划固定费用÷计划产量）设备时间负荷率变动对单位成本的影响=（360÷14 964）×（400 000÷15 300）=0.63（元）（降低）设备强度负荷率变动对单位成本的影响设备综合负荷率=期间实际产量÷期间最大可能产量×100%

产品产量=期间最大可能产量×设备综合负荷率

例如，A设备的计划和实际相关信息如表7-8所示。表7-8 A设备的计划和实际相关信息

①计划产量=20 000×85%×90%=15 300（吨）②以实际设备时间负荷率替代计划=20 000×87%×90%=15 660（吨）③以实际设备强度负荷率替代计划=20 000×87%×86%=14 964（吨）由②-①可知，设备时间负荷率变动使产品产量增加360吨。由③-②可知，设备强度负荷率变动使产品产量减少696吨。两个因素的变化共同使实际月产量比计划月产量减少336吨。假定月计划固定费用为40万元，产量变化对单位成本的影响的计算公式如下。对单位产品成本的影响=（对产量的影响÷实际产量）×（计划固定费用÷计划产量）设备时间负荷率变动对单位成本的影响=（360÷14 964）×（400 000÷15 300）=0.63（元）（降低）设备强度负荷率变动对单位成本的影响=（-696÷14 964）×（400 000÷15 300）=-1.22（元）（提高）

案例 全球制高点——格兰仕低成本提高企业竞争力

（1）格兰仕具有明显的成本优势。虽然如此，但是它并没有选择提高价格，这是因为格兰仕致力于通过扩大生产规模、提高生产线利用率、降低单位成本来争取市场份额。格兰仕能够打“价格战”的原因就是能够获取规模效益，但是从另外一个角度来看，与规模扩大伴生的就是固定投资的增多。企业中，投资占比最大的是设备投资，制造企业尤其如此。设备投资占比过大，不仅会影响企业现金流，而且固定资产的折旧也会导致价格竞争力的下滑。因此，格兰仕选择了一条有利于降低成本的道路——不收购国外企业或者生产线，不动用自有资金投资固定资产，而是将别人的生产线搬到了我国，并用筹资融资吸引来的资金建厂。采取虚拟联合规模扩张的方法使得格兰仕的规模不断地扩大，提高了生产效率、降低了生产成本。薄利多销、货真价实、价廉物美，这就是格兰仕敢于打“价格战”的原因。（2）成本的产生：依次来自设计、采购、人工、库存、配送。一般而言，主要有料、工、费三项。料即原材料的耗用，生产商品肯定要耗用材料；工即人工费，要有员工操作才能生产；费即费用，生产商品会发生一些辅助费用，如车间的水电费、维修费等。（3）分析降低成本的途径：从设计方面控制成本、从采购方面控制成本、从人工方面控制成本、从库存方面控制成本、从配送方面控制成本。

案例 沃尔玛成本领先战略的成本控制与分析

沃尔玛发展壮大的一个重要原因是成功运用了成本领先战略并予以正确实施。=（-696÷14 964）×（400 000÷15 300）=-1.22（元）（提高）

案例 全球制高点——格兰仕低成本提高企业竞争力

（1）格兰仕具有明显的成本优势。虽然如此，但是它并没有选择提高价格，这是因为格兰仕致力于通过扩大生产规模、提高生产线利用率、降低单位成本来争取市场份额。格兰仕能够打“价格战”的原因就是能够获取规模效益，但是从另外一个角度来看，与规模扩大伴生的就是固定投资的增多。企业中，投资占比最大的是设备投资，制造企业尤其如此。设备投资占比过大，不仅会影响企业现金流，而且固定资产的折旧也会导致价格竞争力的下滑。因此，格兰仕选择了一条有利于降低成本的道路——不收购国外企业或者生产线，不动用自有资金投资固定资产，而是将别人的生产线搬到了我国，并用筹资融资吸引来的资金建厂。采取虚拟联合规模扩张的方法使得格兰仕的规模不断地扩大，提高了生产效率、降低了生产成本。薄利多销、货真价实、价廉物美，这就是格兰仕敢于打“价格战”的原因。（2）成本的产生：依次来自设计、采购、人工、库存、配送。一般而言，主要有料、工、费三项。料即原材料的耗用，生产商品肯定要耗用材料；工即人工费，要有员工操作才能生产；费即费用，生产商品会发生一些辅助费用，如车间的水电费、维修费等。（3）分析降低成本的途径：从设计方面控制成本、从采购方面控制成本、从人工方面控制成本、从库存方面控制成本、从配送方面控制成本。

案例 沃尔玛成本领先战略的成本控制与分析

沃尔玛发展壮大的一个重要原因是成功运用了成本领先战略并予以正确实施。沃尔玛的经营策略是“天天平价，始终如一”，即所有商品（非一种或若干种商品）在所有地区（非一个或一些地区）常年（非一时或一段时间）以最低价格销售。为做到这点，沃尔玛在采购、存货、销售和运输等商品流通环节，采取各种措施将流通成本降至行业最低，把商品价格保持在最低价格线上。沃尔玛降低成本的具体举措如下。第一，将物流循环链条作为成本领先战略实施的载体。（1）直接向工厂统一购货和协助供应商降低成本，以降低购货成本。沃尔玛通过直接购货、统一购货和协助供应商降低成本三者结合的方式，实现了完整的全球化适销品类的大批量采购，形成了低成本采购优势。直接购货：零售市场的很多企业为规避经营风险而采取代销的经营方式，沃尔玛却实施直接购货，并对货款结算采取固定时间、决不拖延的做法（沃尔玛的平均“应付期”为29天，竞争对手凯玛特的平均“应付期”为45天）。这种购货方式虽然有一定的风险，却能保护供应商的利益，这大大增加了供应商与沃尔玛建立业务合作关系的积极性，使沃尔玛赢取了供应商的信赖，保证沃尔玛能以最优惠的价格进货，大大降低了购货成本。据沃尔玛统计，实行向生产厂家直接购货的策略使采购成本降低了2%~6%。统一购货：沃尔玛采取中央采购制度，尽量由总部实行统一进货，特别是在全球范围内销售的高知名度商品，如可口可乐、柯达胶卷等。沃尔玛一般对销售一年的商品签订一次性地采购合同。由于数量巨大，沃尔玛获得的价格优惠远远高于同行。协助供应商降低产品成本：沃尔玛通过协助供应商实现以最低成本来提高收益率，如对供应商的劳动力成本、生产场所、存货控制及管理工作进行质询和记录，使供应商进行流程再造和提高价格性能比，以使其同沃尔玛共同致力于降低产品成本及供应链的运作成本。（2）建立高效运转的物流配送中心，保持低成本存货。沃尔玛的经营策略是“天天平价，始终如一”，即所有商品（非一种或若干种商品）在所有地区（非一个或一些地区）常年（非一时或一段时间）以最低价格销售。为做到这点，沃尔玛在采购、存货、销售和运输等商品流通环节，采取各种措施将流通成本降至行业最低，把商品价格保持在最低价格线上。沃尔玛降低成本的具体举措如下。第一，将物流循环链条作为成本领先战略实施的载体。（1）直接向工厂统一购货和协助供应商降低成本，以降低购货成本。沃尔玛通过直接购货、统一购货和协助供应商降低成本三者结合的方式，实现了完整的全球化适销品类的大批量采购，形成了低成本采购优势。直接购货：零售市场的很多企业为规避经营风险而采取代销的经营方式，沃尔玛却实施直接购货，并对货款结算采取固定时间、决不拖延的做法（沃尔玛的平均“应付期”为29天，竞争对手凯玛特的平均“应付期”为45天）。这种购货方式虽然有一定的风险，却能保护供应商的利益，这大大增加了供应商与沃尔玛建立业务合作关系的积极性，使沃尔玛赢取了供应商的信赖，保证沃尔玛能以最优惠的价格进货，大大降低了购货成本。据沃尔玛统计，实行向生产厂家直接购货的策略使采购成本降低了2%~6%。统一购货：沃尔玛采取中央采购制度，尽量由总部实行统一进货，特别是在全球范围内销售的高知名度商品，如可口可乐、柯达胶卷等。沃尔玛一般对销售一年的商品签订一次性地采购合同。由于数量巨大，沃尔玛获得的价格优惠远远高于同行。协助供应商降低产品成本：沃尔玛通过协助供应商实现以最低成本来提高收益率，如对供应商的劳动力成本、生产场所、存货控制及管理工作进行质询和记录，使供应商进行流程再造和提高价格性能比，以使其同沃尔玛共同致力于降低产品成本及供应链的运作成本。（2）建立高效运转的物流配送中心，保持低成本存货。