（3）职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除。

职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除标准：提取比例分别为“工资薪金总额”的14%、2%、2.5%。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，《实施条例》规定：除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（4）捐赠的扣除。

纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计利润一定比例（12%）以内的，允许扣除。超过的部分则不得扣除。

（5）财产、运输保险费的扣除。

纳税人缴纳的财产、运输保险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，则应计入企业的应纳税所得额。

（6）职工养老基金和待业保险基金的扣除。

职工养老基金和待业保险基金在税务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除。

纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，应纳税所得额的正确计算，同成本、费用核算关系密切，其直接影响国家财政收入和企业的税负。纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额（会计利润）往往不一致。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时，应当依照国家税收法规的规定计算缴纳企业所得税。（3）职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除。

职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除标准：提取比例分别为“工资薪金总额”的14%、2%、2.5%。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，《实施条例》规定：除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（4）捐赠的扣除。

纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计利润一定比例（12%）以内的，允许扣除。超过的部分则不得扣除。

（5）财产、运输保险费的扣除。

纳税人缴纳的财产、运输保险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，则应计入企业的应纳税所得额。

（6）职工养老基金和待业保险基金的扣除。

职工养老基金和待业保险基金在税务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除。

纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，应纳税所得额的正确计算，同成本、费用核算关系密切，其直接影响国家财政收入和企业的税负。纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额（会计利润）往往不一致。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时，应当依照国家税收法规的规定计算缴纳企业所得税。5.1.3 应纳税所得额与利润总额的区别

利润总额是会计利润，是根据企业会计准则通过会计核算得到的会计利润；应纳税所得额是税收概念，是计算企业所得税的计税依据。

利润总额即会计利润，为税前利润。

利润总额是营业收入扣除营业成本、费用、税金及附加后的余额。相关公式如下。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-

财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益

（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照相关税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

作为非财务经理，需要理解税前会计利润与企业所得税应纳税所得额之间的关系，计算公式如下。

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

对于这个公式，我们应该怎么理解呢？5.1.3 应纳税所得额与利润总额的区别

利润总额是会计利润，是根据企业会计准则通过会计核算得到的会计利润；应纳税所得额是税收概念，是计算企业所得税的计税依据。

利润总额即会计利润，为税前利润。

利润总额是营业收入扣除营业成本、费用、税金及附加后的余额。相关公式如下。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-

财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益

（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照相关税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

作为非财务经理，需要理解税前会计利润与企业所得税应纳税所得额之间的关系，计算公式如下。

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

对于这个公式，我们应该怎么理解呢？（1）税前会计利润是按企业会计准则的规定计算的利润总额。应纳税所得额是按税法规定计算的应税利润，两者在认定标准上有区别，所以不一定相等。因此，需要在企业会计利润的基础上进行调整才能计算出应税利润（应纳税所得额）。

（2）公式中的“纳税调整增加额”主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款等）。

（3）公式中的“纳税调整减少额”主要包括按税法规定允许扣除的弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

（4）在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除。

①资本性支出。资本性支出是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。

②无形资产受让、开发支出。无形资产受让、开发支出是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。

③资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除。

④违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律、（1）税前会计利润是按企业会计准则的规定计算的利润总额。应纳税所得额是按税法规定计算的应税利润，两者在认定标准上有区别，所以不一定相等。因此，需要在企业会计利润的基础上进行调整才能计算出应税利润（应纳税所得额）。

（2）公式中的“纳税调整增加额”主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款等）。

（3）公式中的“纳税调整减少额”主要包括按税法规定允许扣除的弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

（4）在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除。

①资本性支出。资本性支出是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。

②无形资产受让、开发支出。无形资产受让、开发支出是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。

③资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除。

④违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律、法规，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。

⑤各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、被司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除。

⑥自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。

⑦超过国家允许扣除的公益性捐赠，以及非公益性捐赠。纳税人用于非公益性捐赠，以及超过年度利润总额12%的部分的捐赠，不允许扣除。

⑧各种赞助支出。

⑨与取得收入无关的其他各项支出。

5.1.4 了解企业所得税税率

根据《中华人民共和国企业所得税法》:“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”企业所得税税率如表5-3所示。

表5-3 企业所得税税率法规，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。

⑤各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、被司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除。

⑥自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。

⑦超过国家允许扣除的公益性捐赠，以及非公益性捐赠。纳税人用于非公益性捐赠，以及超过年度利润总额12%的部分的捐赠，不允许扣除。

⑧各种赞助支出。

⑨与取得收入无关的其他各项支出。

5.1.4 了解企业所得税税率

根据《中华人民共和国企业所得税法》:“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”企业所得税税率如表5-3所示。

表5-3 企业所得税税率自2020年1月1日起，企业执行表5-3所示的税率。

（1）基本税率为25%。

《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业所得税税率基本税率为25%。

（2）适用20%税率的企业。

从2019年1月1日到2021年12月31日，小型微利企业每年应缴纳税所得额不超过100万元的部分，应当按减25%的税率计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的自2020年1月1日起，企业执行表5-3所示的税率。

（1）基本税率为25%。

《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业所得税税率基本税率为25%。

（2）适用20%税率的企业。

从2019年1月1日到2021年12月31日，小型微利企业每年应缴纳税所得额不超过100万元的部分，应当按减25%的税率计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的