有些没有采购发票，有些没有采购合同，有些没有验收凭证；审计人员检查记录的相关设备的实物，发现有的没有实物，询问设备管理人员，有关设备管理人员根本不清楚有这些设备，财务人员无法自圆其说，只好承认这些设备采购支出不真实，是管理层决定以采购设备的名义套出资金。（2）手续齐全，个别文件存在瑕疵。对于多数设备采购业务，凭证、合同、发票、审批手续等齐全，一些项目组成员认为没有问题。但是，审计组组长老李认为，既然存在虚假采购套取资金的情况，那么，应该对其他支出保持职业谨慎。于是，老李详细检查相关资料，发现有些设备的采购合同内容过于简单，几十万元或者几百万元的设备采购合同没有对技术指标、交货地点、交货期限、调试条款、违约责任等进行明确的约定；对于若干不明确的合同条款，业务人员执行也是有难度的。老李进一步对设备供货方进行调查，发现这些设备的供货方早已停产，只靠出租厂房度日，不可能再生产设备。所以这些设备采购业务仍然是不真实的。（3）手续齐全，相关凭证、资料未见异常。除以上问题外，对于其他大部分设备，虽然从采购凭证、合同、审批手续等看不出任何异常，但是老李仍然对这些设备采购的真实性存疑。既然从凭证、合同等看不出任何问题，那就剩下盘点实物资产这个办法了。但是有关实物资产分布在遍布全国的分公司内，在有限的审计期限内，全面盘点已经不切实际，确定设备采购的真实性暂时陷入困局。针对这种情况，老李向委托方（即B公司的母公司）申请，由委托方派出行业专家老王协助进行盘点。老王了解了B公司设备采购的情况后，发现很多设备并不是B公司所在行业用得上的，即这些设备与B公司的生产经营无关，有些设备早已过时，无法继续使用。这说明这些设备的采购也是不真实的，B公司的目的仍然是虚列采购套取资金。有些没有采购发票，有些没有采购合同，有些没有验收凭证；审计人员检查记录的相关设备的实物，发现有的没有实物，询问设备管理人员，有关设备管理人员根本不清楚有这些设备，财务人员无法自圆其说，只好承认这些设备采购支出不真实，是管理层决定以采购设备的名义套出资金。（2）手续齐全，个别文件存在瑕疵。对于多数设备采购业务，凭证、合同、发票、审批手续等齐全，一些项目组成员认为没有问题。但是，审计组组长老李认为，既然存在虚假采购套取资金的情况，那么，应该对其他支出保持职业谨慎。于是，老李详细检查相关资料，发现有些设备的采购合同内容过于简单，几十万元或者几百万元的设备采购合同没有对技术指标、交货地点、交货期限、调试条款、违约责任等进行明确的约定；对于若干不明确的合同条款，业务人员执行也是有难度的。老李进一步对设备供货方进行调查，发现这些设备的供货方早已停产，只靠出租厂房度日，不可能再生产设备。所以这些设备采购业务仍然是不真实的。（3）手续齐全，相关凭证、资料未见异常。除以上问题外，对于其他大部分设备，虽然从采购凭证、合同、审批手续等看不出任何异常，但是老李仍然对这些设备采购的真实性存疑。既然从凭证、合同等看不出任何问题，那就剩下盘点实物资产这个办法了。但是有关实物资产分布在遍布全国的分公司内，在有限的审计期限内，全面盘点已经不切实际，确定设备采购的真实性暂时陷入困局。针对这种情况，老李向委托方（即B公司的母公司）申请，由委托方派出行业专家老王协助进行盘点。老王了解了B公司设备采购的情况后，发现很多设备并不是B公司所在行业用得上的，即这些设备与B公司的生产经营无关，有些设备早已过时，无法继续使用。这说明这些设备的采购也是不真实的，B公司的目的仍然是虚列采购套取资金。本案例说明，审计过程中如果对被审计单位的生产经营、技术等没有基本了解，只是看有关记录和文件有没有盖章签字、是不是经过了审批，是无法发现任何异常的。检查记录和文件工作并不是简单的事，是需要在对被审计单位、行业、技术等有所了解的基础上进行的。

2.检查记录和文件的注意事项

检查记录和文件时应注意以下事项。

（1）了解被审计单位和业务的基本情况。

检查记录和文件最重要的前提是，审计人员应该了解被审计单位的基本情况，即其所在行业的基本情况，否则，面对诸多凭证、合同、其他与经济事项相关的文件时，是无从下手的。

（2）凭证样本选择要有方向。

关于检查记录和文件，很多时候针对的是会计凭证。一般企业的会计凭证都会很多，那么审计人员在有限的审计时间内，应怎样选择样本进行检查，以保证审计质量和效率呢？

审计人员应结合企业的业务情况，在风险导向审计理念下，运用职业判断，有针对性地选择会计分录进行测试，做到有的放矢。一般来讲，除了常规交易会计分录外，以下分录必须纳入测试范围。

①异常的会计分录或其他调整。

▷分录涉及不相关、异常或很少使用的账户。

▷分录由平时不负责编制会计分录的人员编制。例如，财务总监所编制的通常由较低级别财务人员编制的会计分录，就应纳入测试范本案例说明，审计过程中如果对被审计单位的生产经营、技术等没有基本了解，只是看有关记录和文件有没有盖章签字、是不是经过了审批，是无法发现任何异常的。检查记录和文件工作并不是简单的事，是需要在对被审计单位、行业、技术等有所了解的基础上进行的。

2.检查记录和文件的注意事项

检查记录和文件时应注意以下事项。

（1）了解被审计单位和业务的基本情况。

检查记录和文件最重要的前提是，审计人员应该了解被审计单位的基本情况，即其所在行业的基本情况，否则，面对诸多凭证、合同、其他与经济事项相关的文件时，是无从下手的。

（2）凭证样本选择要有方向。

关于检查记录和文件，很多时候针对的是会计凭证。一般企业的会计凭证都会很多，那么审计人员在有限的审计时间内，应怎样选择样本进行检查，以保证审计质量和效率呢？

审计人员应结合企业的业务情况，在风险导向审计理念下，运用职业判断，有针对性地选择会计分录进行测试，做到有的放矢。一般来讲，除了常规交易会计分录外，以下分录必须纳入测试范围。

①异常的会计分录或其他调整。

▷分录涉及不相关、异常或很少使用的账户。

▷分录由平时不负责编制会计分录的人员编制。例如，财务总监所编制的通常由较低级别财务人员编制的会计分录，就应纳入测试范围。

▷在期末或结账过程中编制的分录。例如，结账分录或在期末后不久冲销的会计分录。

▷金额为约整数或尾数一致的分录。

▷账户配对出现异常的分录。如借一项资产类账户和贷一项费用类账户的分录。

▷摘要描述中包含的一项短语（如“由某某”）表明是在另一位员工的指使下编制的分录。

▷在下期期初所编制的冲销分录。

▷影响收入的异常分录。

②不恰当会计分录或其他调整。

▷包含复杂或性质异常的交易账户的分录。

▷包含重大估计及期末调整账户的分录。

▷包含过去易于发生错报的账户的分录。

▷包含未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户的分录。

▷包含集团内部不同企业间交易账户的分录。

▷包含其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户的分录。围。

▷在期末或结账过程中编制的分录。例如，结账分录或在期末后不久冲销的会计分录。

▷金额为约整数或尾数一致的分录。

▷账户配对出现异常的分录。如借一项资产类账户和贷一项费用类账户的分录。

▷摘要描述中包含的一项短语（如“由某某”）表明是在另一位员工的指使下编制的分录。

▷在下期期初所编制的冲销分录。

▷影响收入的异常分录。

②不恰当会计分录或其他调整。

▷包含复杂或性质异常的交易账户的分录。

▷包含重大估计及期末调整账户的分录。

▷包含过去易于发生错报的账户的分录。

▷包含未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户的分录。

▷包含集团内部不同企业间交易账户的分录。

▷包含其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户的分录。需注意，在审计拥有多个组成部分的被审计单位时，审计人员需要考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试。

③在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。

因为针对非标准会计分录实施的控制的水平与针对为记录日常交易（如每月的销售、采购及现金支出）所编制的分录实施的控制的水平可能不同，所以应将日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整纳入测试范围。

④为了审计不可预见性而抽中的会计分录。

知晓审计人员测试会计分录的范围或策略会使管理层和被审计单位其他员工易于发生舞弊行为。因此，除了基于风险和重要性水平选择一些会计分录和调整分录以外，还要考虑是否需要选择额外的不论金额或类型的会计分录，以便在测试中加入不可预测性。审计人员也可以通过每期改变审计程序的性质、时间或范围来加入具有不可预测性的因素。

3.检查记录和文件程序的局限

（1）如果不熟悉被审计单位行业知识、有关业务、技术、管理知识、管理流程等，只检查财务资料，难以发现错误或者舞弊。

（2）如果被审计单位管理层有组织地舞弊，只靠检查会计凭证、内部管理文件等，难以发现风险。

（3）如果关联方交易审计程序执行不到位，外部证据存在造假，则不能发现风险。需注意，在审计拥有多个组成部分的被审计单位时，审计人员需要考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试。

③在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。

因为针对非标准会计分录实施的控制的水平与针对为记录日常交易（如每月的销售、采购及现金支出）所编制的分录实施的控制的水平可能不同，所以应将日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整纳入测试范围。

④为了审计不可预见性而抽中的会计分录。

知晓审计人员测试会计分录的范围或策略会使管理层和被审计单位其他员工易于发生舞弊行为。因此，除了基于风险和重要性水平选择一些会计分录和调整分录以外，还要考虑是否需要选择额外的不论金额或类型的会计分录，以便在测试中加入不可预测性。审计人员也可以通过每期改变审计程序的性质、时间或范围来加入具有不可预测性的因素。

3.检查记录和文件程序的局限

（1）如果不熟悉被审计单位行业知识、有关业务、技术、管理知识、管理流程等，只检查财务资料，难以发现错误或者舞弊。

（2）如果被审计单位管理层有组织地舞弊，只靠检查会计凭证、内部管理文件等，难以发现风险。

（3）如果关联方交易审计程序执行不到位，外部证据存在造假，则不能发现风险。（4）如果存在凭证真实、业务虚假的情况，只抽查凭证难以发现。

综上，检查记录和文件程序要与其他审计程序相结合。

4.审计实践中存在的问题

（1）选择的样本没有针对性，样本无法代表整体。

（2）样本过少，抽查结果不能代表整体。

（3）样本选择没有目的，流于形式，如以下情况。

①对于应付职工薪酬凭证，只抽查计提凭证，不抽查发放凭证。

②对于成本费用凭证，抽查结转的凭证，不抽查业务发生时的原始凭证。

（4）没有结合被审计单位业务情况的具体判断标准抽查凭证，对于凭证齐全、业务虚假的情况难以发现。

（5）复印凭证代替抽查凭证。

（6）复印文件，但是不对有关文件的内容进行详细分析。

二、检查有形资产

1.检查有形资产的概念

检查有形资产是指审计人员对资产实物进行审查，确认资产是否（4）如果存在凭证真实、业务虚假的情况，只抽查凭证难以发现。

综上，检查记录和文件程序要与其他审计程序相结合。

4.审计实践中存在的问题

（1）选择的样本没有针对性，样本无法代表整体。

（2）样本过少，抽查结果不能代表整体。

（3）样本选择没有目的，流于形式，如以下情况。

①对于应付职工薪酬凭证，只抽查计提凭证，不抽查发放凭证。

②对于成本费用凭证，抽查结转的凭证，不抽查业务发生时的原始凭证。

（4）没有结合被审计单位业务情况的具体判断标准抽查凭证，对于凭证齐全、业务虚假的情况难以发现。

（5）复印凭证代替抽查凭证。

（6）复印文件，但是不对有关文件的内容进行详细分析。

二、检查有形资产

1.检查有形资产的概念

检查有形资产是指审计人员对资产实物进行审查，确认资产是否