▷向被审计单位负责销售和市场开发的人员询问临近期末的销售或发货情况，向被审计单位内部法律顾问询问临近期末签订的销售合同是否存在异常的合同条款或条件。

▷调查重要交易对方的背景信息，询问直接参与交易的员工交易对方是否与被审计单位存在关联方关系，必要时，考虑是否实地走访存在疑虑的客户或供应商。

▷如果被审计单位采用经销商的销售模式，应对措施如下。

▷关注主要的经销商与被审计单位之间是否存在关联方关系。

▷检查被审计单位与经销商之间的协议或销售合同，以及出库单、货运单、商品验收单等相关支持性凭证，以确定是否满足收入确认的条件。

▷关注经销商布局的合理性、与被审计单位频繁发生业务往来的经销商加入和退出情况，以及被审计单位对不稳定经销商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。

▷开展经销商访谈，关注经销商经营是否正常，关注交易真实性。

▷如果被审计单位采用代理商的销售模式，应对措施如下。

▷关注主要的代理商与被审计单位之间是否存在关联方关系。

▷检查被审计单位与代理商之间的协议或合同，确定是否确实存在委托与代理关系，并检查被审计单位收入确认是否有代理商的销售清单、货物最终销售的证明等支持性凭据。

▷关注代理商布局的合理性、与被审计单位频繁发生业务往来的▷向被审计单位负责销售和市场开发的人员询问临近期末的销售或发货情况，向被审计单位内部法律顾问询问临近期末签订的销售合同是否存在异常的合同条款或条件。

▷调查重要交易对方的背景信息，询问直接参与交易的员工交易对方是否与被审计单位存在关联方关系，必要时，考虑是否实地走访存在疑虑的客户或供应商。

▷如果被审计单位采用经销商的销售模式，应对措施如下。

▷关注主要的经销商与被审计单位之间是否存在关联方关系。

▷检查被审计单位与经销商之间的协议或销售合同，以及出库单、货运单、商品验收单等相关支持性凭证，以确定是否满足收入确认的条件。

▷关注经销商布局的合理性、与被审计单位频繁发生业务往来的经销商加入和退出情况，以及被审计单位对不稳定经销商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。

▷开展经销商访谈，关注经销商经营是否正常，关注交易真实性。

▷如果被审计单位采用代理商的销售模式，应对措施如下。

▷关注主要的代理商与被审计单位之间是否存在关联方关系。

▷检查被审计单位与代理商之间的协议或合同，确定是否确实存在委托与代理关系，并检查被审计单位收入确认是否有代理商的销售清单、货物最终销售的证明等支持性凭据。

▷关注代理商布局的合理性、与被审计单位频繁发生业务往来的代理商加入和退出的情况，以及被审计单位对不稳定代理商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。

▷开展代理商访谈，关注代理商经营是否正常，关注交易真实性。

▷关注代理商收入确认是否正确（买断与否）。

▷结合出库单及销售费用中运输费等明细，检查货物运输单，关注货物的流动是否真实存在，从而确定交易的真实性。

▷结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账款长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和真实性。

▷结合应收账款函证，关注交易真实性，以及有无提前或者推迟入账的情况。

▷检查临近期末执行的重要销售合同，以发现是否存在异常的定价、结算、发货、退货、换货或验收条款。对期后实施特定的检查，以发现是否存在改变或撤销合同条款的情况，以及是否存在退款的情况。

▷在了解业务流程的情况下，检查业务部门关于销售、服务等的台账记录，并与财务部门记录核对，确认是否一致，检查有无账外小金库或者资金体外循环的情况。

▷期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的商品情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测试。

▷对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易，实施控代理商加入和退出的情况，以及被审计单位对不稳定代理商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。

▷开展代理商访谈，关注代理商经营是否正常，关注交易真实性。

▷关注代理商收入确认是否正确（买断与否）。

▷结合出库单及销售费用中运输费等明细，检查货物运输单，关注货物的流动是否真实存在，从而确定交易的真实性。

▷结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账款长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和真实性。

▷结合应收账款函证，关注交易真实性，以及有无提前或者推迟入账的情况。

▷检查临近期末执行的重要销售合同，以发现是否存在异常的定价、结算、发货、退货、换货或验收条款。对期后实施特定的检查，以发现是否存在改变或撤销合同条款的情况，以及是否存在退款的情况。

▷在了解业务流程的情况下，检查业务部门关于销售、服务等的台账记录，并与财务部门记录核对，确认是否一致，检查有无账外小金库或者资金体外循环的情况。

▷期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的商品情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测试。

▷对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易，实施控制测试以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当的记录提供保证。

（3）针对某一时段的履约义务的舞弊风险应对措施。

如果被审计单位采用完工百分比法确认与提供劳务或建造合同相关的收入，应对措施如下。

▷关注客户是否真实存在，是否为关联方。

▷检查相关合同或其他文件，分析确认完工百分比的方法是否合理，与从被审计单位内部获取的其他信息是否一致。

▷完成的工作是否取得被审计单位客户的确认，能否得到监理报告、被审计单位与客户的结算单据等外部证据的验证。

▷利用专家的工作，评估工程成本或造价是否合理，有无异常。

▷现场检查工程项目或者提供劳务的情况。

▷开展主要客户访谈。

▷检查“工程施工”以及其他影响履约进度的科目发生额，检查有无异常支出，检查有关支出的依据、相关的业务事项，判断发生额的真实性，关注履约进度的真实性，从而分析有无调节完工百分比，导致收入提前或者推迟确认的情况。

▷关注其他影响履约进度的因素，关注履约进度是否真实合理。

▷检查会计核算是否正确，是否按履约进度确认收入，履约进度的确认是否合理。制测试以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当的记录提供保证。

（3）针对某一时段的履约义务的舞弊风险应对措施。

如果被审计单位采用完工百分比法确认与提供劳务或建造合同相关的收入，应对措施如下。

▷关注客户是否真实存在，是否为关联方。

▷检查相关合同或其他文件，分析确认完工百分比的方法是否合理，与从被审计单位内部获取的其他信息是否一致。

▷完成的工作是否取得被审计单位客户的确认，能否得到监理报告、被审计单位与客户的结算单据等外部证据的验证。

▷利用专家的工作，评估工程成本或造价是否合理，有无异常。

▷现场检查工程项目或者提供劳务的情况。

▷开展主要客户访谈。

▷检查“工程施工”以及其他影响履约进度的科目发生额，检查有无异常支出，检查有关支出的依据、相关的业务事项，判断发生额的真实性，关注履约进度的真实性，从而分析有无调节完工百分比，导致收入提前或者推迟确认的情况。

▷关注其他影响履约进度的因素，关注履约进度是否真实合理。

▷检查会计核算是否正确，是否按履约进度确认收入，履约进度的确认是否合理。▷函证主要合同签订情况、完工进度、结算情况以及其他必要信息。

▷其他审计程序。

（4）检查资金流。

▷对银行存款进行函证，关注银行存款的真实性、有无未入账的银行贷款，以及其他与银行的交易。

▷核对资金流的真实性，审计人员亲自去银行取得银行对账单，与企业的收款凭证核对，检查企业收款凭证的付款人与银行对账单是否一致。

▷将银行存款日记账和银行对账单对照，检查有无银行有收付、企业没有收付记录，或者企业有收付记录而银行没有收付记录的情况，检查有无资金流造假的情况。

▷检查已记录的大额现金收入，关注其是否有真实的商业背景。

▷检查银行对账单和大额现金交易，关注是否存在异常的资金流动。

▷结合支出审计，关注收款单位是否异常，支出项目是否真实，是否可能存在转移资金的情况。

（5）会计核算检查。

▷检查银行存款未达账项、长期挂账的预收账款，检查有无应确认收入未确认收入的情况；实施截止测试，检查审计截止日前后的收入确认有无提前或者推迟的情况。▷函证主要合同签订情况、完工进度、结算情况以及其他必要信息。

▷其他审计程序。

（4）检查资金流。

▷对银行存款进行函证，关注银行存款的真实性、有无未入账的银行贷款，以及其他与银行的交易。

▷核对资金流的真实性，审计人员亲自去银行取得银行对账单，与企业的收款凭证核对，检查企业收款凭证的付款人与银行对账单是否一致。

▷将银行存款日记账和银行对账单对照，检查有无银行有收付、企业没有收付记录，或者企业有收付记录而银行没有收付记录的情况，检查有无资金流造假的情况。

▷检查已记录的大额现金收入，关注其是否有真实的商业背景。

▷检查银行对账单和大额现金交易，关注是否存在异常的资金流动。

▷结合支出审计，关注收款单位是否异常，支出项目是否真实，是否可能存在转移资金的情况。

（5）会计核算检查。

▷检查银行存款未达账项、长期挂账的预收账款，检查有无应确认收入未确认收入的情况；实施截止测试，检查审计截止日前后的收入确认有无提前或者推迟的情况。▷关注资产负债表日后事项，关注有无与收入相关的调节事项。

▷浏览被审计单位的总账、应收账款明细账、收入明细账，以发现可能的异常事项。

▷检查收入明细账或类似记录的计算准确性，追查将收入过入总账的过程。

▷分析和检查预收账款等账户期末余额，检查是否存在应在本期确认收入而未确认的情况。

▷分析和检查资产负债表日以后的贷项通知单和应收账款其他调整事项，确定调整依据是否充分，该交易初始发生时是否真实，是否应该调整报表年度的收入。

▷详细复核被审计单位在临近期末编制的调整分录，调查性质或金额异常的项目。

▷浏览期后一定时间的总账和明细账，以发现是否存在销售收入冲回或大额销售退回的情况。

▷如果被审计单位在本期存在与收入确认相关的重大会计政策、会计估计变更或会计差错更正事项，分析检查这些事项是否合理，是否符合会计准则相关规定，是否在财务报表附注中进行恰当披露。

（6）针对具体业务采取的其他审计程序。

二、制造非经常性损益事项调节利润

实践中存在很多利用非经常性损益调节财务报表，或者进行虚假▷关注资产负债表日后事项，关注有无与收入相关的调节事项。

▷浏览被审计单位的总账、应收账款明细账、收入明细账，以发现可能的异常事项。

▷检查收入明细账或类似记录的计算准确性，追查将收入过入总账的过程。

▷分析和检查预收账款等账户期末余额，检查是否存在应在本期确认收入而未确认的情况。

▷分析和检查资产负债表日以后的贷项通知单和应收账款其他调整事项，确定调整依据是否充分，该交易初始发生时是否真实，是否应该调整报表年度的收入。

▷详细复核被审计单位在临近期末编制的调整分录，调查性质或金额异常的项目。

▷浏览期后一定时间的总账和明细账，以发现是否存在销售收入冲回或大额销售退回的情况。

▷如果被审计单位在本期存在与收入确认相关的重大会计政策、会计估计变更或会计差错更正事项，分析检查这些事项是否合理，是否符合会计准则相关规定，是否在财务报表附注中进行恰当披露。

（6）针对具体业务采取的其他审计程序。

二、制造非经常性损益事项调节利润

实践中存在很多利用非经常性损益调节财务报表，或者进行虚假