单位在资产负债表日有大额定期存款,基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。
(4)对于未质押的定期存款,检查开户证书原件,以防止被审计单位提供的复印件是质押(或提现)前原件的复印件。在检查时,还要认真核对相关信息,包括存款人、金额、期限等,如有异常,需实施进一步审计程序。
(5)对于已质押的定期存款,检查定期存单复印件,并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单,关注定期存单对应的质押借款有无入账;对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款,还应关注相关借款的偿还情况,了解相关质权是否已被行使;对于为他人提供担保的定期存单,关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。
(6)函证定期存款相关信息。
(7)结合财务费用审计测算利息收入的合理性,判断是否存在体外资金循环的情形。
(8)对于在资产负债表日后已提取的定期存款,核对相应的兑付凭证等。
(9)关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。
2.保证金存款审计
对于保证金存款的检查,检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金存款账户对账单与相应的交易进行核对,单位在资产负债表日有大额定期存款,基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。
(4)对于未质押的定期存款,检查开户证书原件,以防止被审计单位提供的复印件是质押(或提现)前原件的复印件。在检查时,还要认真核对相关信息,包括存款人、金额、期限等,如有异常,需实施进一步审计程序。
(5)对于已质押的定期存款,检查定期存单复印件,并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单,关注定期存单对应的质押借款有无入账;对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款,还应关注相关借款的偿还情况,了解相关质权是否已被行使;对于为他人提供担保的定期存单,关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。
(6)函证定期存款相关信息。
(7)结合财务费用审计测算利息收入的合理性,判断是否存在体外资金循环的情形。
(8)对于在资产负债表日后已提取的定期存款,核对相应的兑付凭证等。
(9)关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。
2.保证金存款审计
对于保证金存款的检查,检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金存款账户对账单与相应的交易进行核对,根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额,检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致,特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。
3.存出投资款审计
对于存出投资款,跟踪资金流向,并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务,通常结合相应金融资产项目审计,核对证券账户名称是否与被审计单位相符,获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水,抽查大额的资金收支,关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。
八、融资事项审计
融资事项审计包括对长期借款、短期借款、应付债券、长期应付款、实收资本(股本)、资本公积的审计。
(1)函证长期借款、短期借款,检查贷款卡,向证券承销商及包销商及证券登记公司函证应付债券,关注企业长期借款、短期借款账面余额是否正确,如存在差异,调查原因。
(2)结合企业长期借款、短期借款、应付债券的到位情况,与货币资金、销售回款、其他应付债务等进行对比分析,关注有无借款资金与资金需求不匹配,导致资金冗余、资金成本浪费,或者资金不足不能支付到期债务的情况。
(3)取得并分析审计期间被审计单位预算、筹资相关可行性研究报告或者其他事前论证资料,分析筹资是否严格执行有关内部控制制度规定。根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额,检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致,特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。
3.存出投资款审计
对于存出投资款,跟踪资金流向,并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务,通常结合相应金融资产项目审计,核对证券账户名称是否与被审计单位相符,获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水,抽查大额的资金收支,关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。
八、融资事项审计
融资事项审计包括对长期借款、短期借款、应付债券、长期应付款、实收资本(股本)、资本公积的审计。
(1)函证长期借款、短期借款,检查贷款卡,向证券承销商及包销商及证券登记公司函证应付债券,关注企业长期借款、短期借款账面余额是否正确,如存在差异,调查原因。
(2)结合企业长期借款、短期借款、应付债券的到位情况,与货币资金、销售回款、其他应付债务等进行对比分析,关注有无借款资金与资金需求不匹配,导致资金冗余、资金成本浪费,或者资金不足不能支付到期债务的情况。
(3)取得并分析审计期间被审计单位预算、筹资相关可行性研究报告或者其他事前论证资料,分析筹资是否严格执行有关内部控制制度规定。(4)检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录核对。
审阅债券或优先股发行申请和审批文件,检查发行债券收入现金的收据、汇款通知单、汇款登记簿及相关的银行对账单,核实其会计处理是否正确。
(5)检查会计处理是否符合规定,测算长期借款、短期借款、应付债券利息计提情况,检查利息资本化、费用化金额是否正确。
(6)检查筹集资金的使用是否符合规定用途。
(7)检查长期借款、短期借款、应付债券的减少,检查相关记录和原始凭证,核实还款数额,并与相关会计记录核对。
(8)检查企业是否按借款合同约定还本付息,如果存在不能按合同约定还本付息的情况,关注被审计单位是否存在以下情况。
有无低价拍卖抵押财产,影响生产经营甚至影响持续经营能力的风险。
有无资金链断裂影响持续经营能力的风险。
(9)检查被审计单位抵押资产的所有权是否属于被审计单位,其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致。
(10)检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议,确定其真实性、合法性,并检查债务重组的会计处理是否正确。
(11)检查实收资本、股本相关合同、协议、章程、验资报告等,检查相关资金是否按约定及时到位;检查会计处理是否正确;结合其(4)检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录核对。
审阅债券或优先股发行申请和审批文件,检查发行债券收入现金的收据、汇款通知单、汇款登记簿及相关的银行对账单,核实其会计处理是否正确。
(5)检查会计处理是否符合规定,测算长期借款、短期借款、应付债券利息计提情况,检查利息资本化、费用化金额是否正确。
(6)检查筹集资金的使用是否符合规定用途。
(7)检查长期借款、短期借款、应付债券的减少,检查相关记录和原始凭证,核实还款数额,并与相关会计记录核对。
(8)检查企业是否按借款合同约定还本付息,如果存在不能按合同约定还本付息的情况,关注被审计单位是否存在以下情况。
有无低价拍卖抵押财产,影响生产经营甚至影响持续经营能力的风险。
有无资金链断裂影响持续经营能力的风险。
(9)检查被审计单位抵押资产的所有权是否属于被审计单位,其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致。
(10)检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议,确定其真实性、合法性,并检查债务重组的会计处理是否正确。
(11)检查实收资本、股本相关合同、协议、章程、验资报告等,检查相关资金是否按约定及时到位;检查会计处理是否正确;结合其他科目审计,关注有无抽逃出资的情况;检查资金使用是否符合规定用途。
(12)根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
【案例16-4】与建设项目无关的贷款利息资本化
某会计师事务所对A企业进行经济责任审计,发现A企业将2014年借入的长期借款利息资本化到以后年度的不同建设项目中。审计人员检查长期借款合同,发现借款用途不明确,与资本化的项目也没有关系。经了解,是企业为帮助某银行完成业绩任务,在不需要资金的情况下贷款,企业为了相关的利息支出不影响企业损益,将其资本化计入不同的建设项目。
【案例16-5】对负债的隐藏
实践中,存在企业出于一定目的隐藏负债的情况。
案例1
LL生物在2017年年报中隐藏了16.8亿元的借款,隐藏的目的有两个:一是减少借款产生的财务费用,提升业绩;二是隐藏旧借款去借新借款。
案例2
上市公司JZY公司在2018—2020年与诸多非银行金融机构签订了41项借款协议,总贷款额度为352亿元,截至2020年年底有308亿元他科目审计,关注有无抽逃出资的情况;检查资金使用是否符合规定用途。
(12)根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
【案例16-4】与建设项目无关的贷款利息资本化
某会计师事务所对A企业进行经济责任审计,发现A企业将2014年借入的长期借款利息资本化到以后年度的不同建设项目中。审计人员检查长期借款合同,发现借款用途不明确,与资本化的项目也没有关系。经了解,是企业为帮助某银行完成业绩任务,在不需要资金的情况下贷款,企业为了相关的利息支出不影响企业损益,将其资本化计入不同的建设项目。
【案例16-5】对负债的隐藏
实践中,存在企业出于一定目的隐藏负债的情况。
案例1
LL生物在2017年年报中隐藏了16.8亿元的借款,隐藏的目的有两个:一是减少借款产生的财务费用,提升业绩;二是隐藏旧借款去借新借款。
案例2
上市公司JZY公司在2018—2020年与诸多非银行金融机构签订了41项借款协议,总贷款额度为352亿元,截至2020年年底有308亿元并未还清。而在会计记录中,这308亿元债务中的138亿元被归类为“其他应付款”,44亿元被归类为“权益”,82亿元被归类为“其他应付款”,另有44亿元款项没有入账。
案例3
雷曼兄弟通过“回购105”隐藏自身债务,降低公司的杠杆率,隐匿自身风险,最终引发了巨大的经济危机。“回购105”指的是,企业把资产转移给其他机构,从对方获取资金,约定晚些时候购回相应资产,如果所售资产估值不低于所获资金的105%,美国的会计准则允许把这种情形记为“销售”。雷曼兄弟经常赶在每季度财报期末通过“回购105”记为销售,从而将资产和负债从资产负债表上移除,用得到的现金来偿还其他债务,使资产负债表上的资产和债务同时降低。当外部审计结束后,雷曼兄弟再将原资产买回,再将报表恢复到原有水平。雷曼兄弟通过“回购105”隐藏了500亿美元的债务,杠杆率达到惊人的30.7∶1,最终雷曼兄弟的破产也引发了较大的行业危机。
九、根据被审计单位所在行业特定法规实施的审计程
序
被审计单位所在行业可能存在特定的法规制度,用于规范被审计单位的特定业务。为评价被审计单位对特定法规的遵守情况,审计人员应根据被审计单位的实际情况采取特定的审计程序。这些特定的审计程序也可能整合在对货币资金循环有关的其他审计程序之中。
十、评估其他业务审计发现的问题对货币资金真实性
的影响并未还清。而在会计记录中,这308亿元债务中的138亿元被归类为“其他应付款”,44亿元被归类为“权益”,82亿元被归类为“其他应付款”,另有44亿元款项没有入账。
案例3
雷曼兄弟通过“回购105”隐藏自身债务,降低公司的杠杆率,隐匿自身风险,最终引发了巨大的经济危机。“回购105”指的是,企业把资产转移给其他机构,从对方获取资金,约定晚些时候购回相应资产,如果所售资产估值不低于所获资金的105%,美国的会计准则允许把这种情形记为“销售”。雷曼兄弟经常赶在每季度财报期末通过“回购105”记为销售,从而将资产和负债从资产负债表上移除,用得到的现金来偿还其他债务,使资产负债表上的资产和债务同时降低。当外部审计结束后,雷曼兄弟再将原资产买回,再将报表恢复到原有水平。雷曼兄弟通过“回购105”隐藏了500亿美元的债务,杠杆率达到惊人的30.7∶1,最终雷曼兄弟的破产也引发了较大的行业危机。
九、根据被审计单位所在行业特定法规实施的审计程
序
被审计单位所在行业可能存在特定的法规制度,用于规范被审计单位的特定业务。为评价被审计单位对特定法规的遵守情况,审计人员应根据被审计单位的实际情况采取特定的审计程序。这些特定的审计程序也可能整合在对货币资金循环有关的其他审计程序之中。
十、评估其他业务审计发现的问题对货币资金真实性
的影响
管理类 / 日期:2024-03-11
理解那个东西,但是我已经发现,他的信息距离和我越来越近了。因为他不再看《舟山晚报》,我也不再看《新民晚报》了,我们看的都是腾讯新闻App,看新闻头条,他也看我的朋友圈。所以信息高速一旦被打通了,一、二线和三、四线城市之间的认知壁垒也逐渐被打破了。要掌握70%~80%的都市消费,其实就是掌握两亿中产阶层。像分众这样的公司,之所以能够覆盖78%有家庭汽车的、80
管理类 / 日期:2024-03-11
实现资产最大限度的增值。一些合伙人可以通过“股权转让”等资产重组方式退出。二、退出如何结算当合伙人退出公司后,其所持的股权应该按照一定的形式退出。一方面对于继续在公司里做事的其他合伙人更公平;另一方面也便于公司的持续稳定发展。而合伙人退出之后,如何结算也是一个问题。一般采用三种方法:估值法、参考相关法律、另外约定。估值法,即当合伙人中途退出,退出时公司可以按
管理类 / 日期:2023-04-25
进步很难发现,但一定是有的。至于如何发现,那正是作为上司该做的事。发现下属的进步以后,还应该予以夸奖,让下属体验到成功的滋味,同时设法促进其他方面的进步。当然,还必须让下属养成习惯,经常拿自己的过去跟现在做比较,促使自身不断进步。全面否定下属所做的一切的确,或许下属应该先做好日程表,但他有自己的想法,调查“通过哪家媒体进行宣传”,这本身是没错的。上司应该对这
管理类 / 日期:2023-04-25
计划中的成本节省之策,每股利润4%~5%的增长率似乎是合理的。这相当于市盈率溢价为1。把所有的加总起来,可得到一个公允的15倍的市盈率。为了计算每股的公允价值,我们需要预测来年的每股利润。采用每股7美元的预期,这个公允价值的评估值应该是105美元(15×7美元)。■例8-13 公允市盈率:谷歌在美国,谷歌公司(Google Ic.)在互联网领域拥有一个最具统