李二在出发之前，就详细了解了B公司的各方面情况，以及其所在行业的相关法律规定。其中的一个重要信息是，B公司经营的产品XXB，属于国家限制类产品，经营该产品要取得国家的专营许可证，并且产品XXB的原辅材料也都纳入专营许可管理，要取得专营许可证。李二所在审计组到了B公司后，只花了很短的时间看账，果然如张一所在审计组所说，B公司的会计凭证、账本处理没有任何问题。李二所在审计组了解了会计账簿记录的主要客户和主要供应商的情况。然后，李二所在审计组对B公司的各部门人员开展访谈，了解公司各方面的情况。通过访谈，审计组了解到，B公司的原材料主要供应商是C和D，这就和审计组从账面了解到的情况有了差异，账面上原材料供应商主要是C、D、E、F四家。审计人员进一步向B公司索取C、D、E、F四家公司的专营许可证，但是B公司只提供了C、D公司的专营许可证。审计人员通过企查查、天眼查等途径调查E公司和F公司的股东和高管，发现这两个公司的股东和高管基本都是相同的，两个股东分别是姚某慧和孟某香，从姓名上来看，主要高管可能是姚某慧和孟某香的亲属。审计人员在与工人闲聊时，貌似无意地提起了这两个人。而工人也貌似无意地透露姚某慧和孟某香是B公司总经理的妻子和亲属，真相呼之欲出。审计组全面检查了B公司与E公司和F公司的交易凭证，发现了不公允的关联方交易——同一种材料，从E公司和F公司购买的价格，要远超其他非关联方的价格，而销售给E公司和F公司的产成品的价格则又远低于其他关联方。B公司管理层的以上问题，违反了中共中央办公厅 国务院办公厅印发的《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》第六条“国有企业领导人员应当正确行使经营管理权，防止可能侵害公共利益、企业利益行为的发生。不得有下列行为：（一）本人的配偶、子女及其他特定关系人，在本企业的关联企业、与本企业有业务关系的企业投资入股……（三）利用职权为配偶、子女及其他特定关系人从事营利性经营活动提供便利条件……（五）本人的配偶、子女及其他特定关系人李二在出发之前，就详细了解了B公司的各方面情况，以及其所在行业的相关法律规定。其中的一个重要信息是，B公司经营的产品XXB，属于国家限制类产品，经营该产品要取得国家的专营许可证，并且产品XXB的原辅材料也都纳入专营许可管理，要取得专营许可证。李二所在审计组到了B公司后，只花了很短的时间看账，果然如张一所在审计组所说，B公司的会计凭证、账本处理没有任何问题。李二所在审计组了解了会计账簿记录的主要客户和主要供应商的情况。然后，李二所在审计组对B公司的各部门人员开展访谈，了解公司各方面的情况。通过访谈，审计组了解到，B公司的原材料主要供应商是C和D，这就和审计组从账面了解到的情况有了差异，账面上原材料供应商主要是C、D、E、F四家。审计人员进一步向B公司索取C、D、E、F四家公司的专营许可证，但是B公司只提供了C、D公司的专营许可证。审计人员通过企查查、天眼查等途径调查E公司和F公司的股东和高管，发现这两个公司的股东和高管基本都是相同的，两个股东分别是姚某慧和孟某香，从姓名上来看，主要高管可能是姚某慧和孟某香的亲属。审计人员在与工人闲聊时，貌似无意地提起了这两个人。而工人也貌似无意地透露姚某慧和孟某香是B公司总经理的妻子和亲属，真相呼之欲出。审计组全面检查了B公司与E公司和F公司的交易凭证，发现了不公允的关联方交易——同一种材料，从E公司和F公司购买的价格，要远超其他非关联方的价格，而销售给E公司和F公司的产成品的价格则又远低于其他关联方。B公司管理层的以上问题，违反了中共中央办公厅 国务院办公厅印发的《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》第六条“国有企业领导人员应当正确行使经营管理权，防止可能侵害公共利益、企业利益行为的发生。不得有下列行为：（一）本人的配偶、子女及其他特定关系人，在本企业的关联企业、与本企业有业务关系的企业投资入股……（三）利用职权为配偶、子女及其他特定关系人从事营利性经营活动提供便利条件……（五）本人的配偶、子女及其他特定关系人投资或者经营的企业与本企业或者有出资关系的企业发生可能侵害公共利益、企业利益的经济业务往来；（六）按照规定应当实行任职回避和公务回避而没有回避……”当然，李二所在项目组还发现了B公司一些其他舞弊违法行为。而取得这些突破性进展的关键，就是对B公司所在行业、法规、基本情况的了解，如所在行业实行专营许可管理，E公司和F公司的股东、高管是B公司主要领导人亲属等。如果不了解这些必要情况，只是机械地检查凭证、合同，是难以发现问题的。

第六章 对被审计单位及其环境的了解

审计人员能否控制审计风险，发现被审计单位存在的问题，取决于几个因素：一是审计人员对法规制度的了解，二是审计工作经验，三是严谨的工作作风，四是对被审计单位及其环境的了解。前三项需要长期的积累和实践，这里只讨论最后一项。

审计人员应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。投资或者经营的企业与本企业或者有出资关系的企业发生可能侵害公共利益、企业利益的经济业务往来；（六）按照规定应当实行任职回避和公务回避而没有回避……”当然，李二所在项目组还发现了B公司一些其他舞弊违法行为。而取得这些突破性进展的关键，就是对B公司所在行业、法规、基本情况的了解，如所在行业实行专营许可管理，E公司和F公司的股东、高管是B公司主要领导人亲属等。如果不了解这些必要情况，只是机械地检查凭证、合同，是难以发现问题的。

第六章 对被审计单位及其环境的了解

审计人员能否控制审计风险，发现被审计单位存在的问题，取决于几个因素：一是审计人员对法规制度的了解，二是审计工作经验，三是严谨的工作作风，四是对被审计单位及其环境的了解。前三项需要长期的积累和实践，这里只讨论最后一项。

审计人员应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。第一节 对行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素

的了解

一、行业状况

了解行业状况有助于审计人员识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。

审计人员应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。

具体而言，审计人员可能需要了解以下情况。

（1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么。

（2）被审计单位处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段。

通过（1）和（2）项，可以了解被审计单位所处行业的发展趋势，可以了解被审计单位是否有发展前景，经营情况是否良好，进而了解其可持续经营能力是否存在重大疑虑等。

（3）被审计单位所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何。

（4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及被审计单位采取了什么行动使波动产生的影响最小化。第一节 对行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素

的了解

一、行业状况

了解行业状况有助于审计人员识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。

审计人员应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。

具体而言，审计人员可能需要了解以下情况。

（1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么。

（2）被审计单位处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段。

通过（1）和（2）项，可以了解被审计单位所处行业的发展趋势，可以了解被审计单位是否有发展前景，经营情况是否良好，进而了解其可持续经营能力是否存在重大疑虑等。

（3）被审计单位所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何。

（4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及被审计单位采取了什么行动使波动产生的影响最小化。通过（3）和（4）项，可以对被审计单位的经营情况、收入、利润等形成合理预期，进而判断被审计单位的账面收入、利润等是否与预期相符，有无重大异常。

（5）该行业受技术发展的影响程度如何。

（6）被审计单位是否开发了新的技术。

通过（5）和（6）项，可以对被审计单位的技术进步情况做出判断，如果该行业是技术先进行业，被审计单位的技术水平直接影响市场开发、收入、持续经营能力等方面。

（7）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响。

能源价格变化可以影响成本、利润，甚至持续经营能力，特别是在当前国家结构调整政策下，还可能影响能源消耗比重大的企业的持续经营能力。

（8）谁是被审计单位最重要的竞争者，它们各自所占的市场份额是多少。

（9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么。

（10）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么。

（11）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响。

通过（8）、（9）、（10）、（11）项，审计人员可以对被审计单位通过（3）和（4）项，可以对被审计单位的经营情况、收入、利润等形成合理预期，进而判断被审计单位的账面收入、利润等是否与预期相符，有无重大异常。

（5）该行业受技术发展的影响程度如何。

（6）被审计单位是否开发了新的技术。

通过（5）和（6）项，可以对被审计单位的技术进步情况做出判断，如果该行业是技术先进行业，被审计单位的技术水平直接影响市场开发、收入、持续经营能力等方面。

（7）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响。

能源价格变化可以影响成本、利润，甚至持续经营能力，特别是在当前国家结构调整政策下，还可能影响能源消耗比重大的企业的持续经营能力。

（8）谁是被审计单位最重要的竞争者，它们各自所占的市场份额是多少。

（9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么。

（10）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么。

（11）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响。

通过（8）、（9）、（10）、（11）项，审计人员可以对被审计单位的收入、市场等形成合理预期，进而对被审计单位账面的收入、利润、市场等做出判断，发现重大异常。强势的竞争者甚至会影响被审计单位的持续经营能力。

【案例6-1】对行业情况和竞争对手情况进行了解的案例

关于对被审计单位所处行业的了解，我们再分析一下浑水对瑞幸咖啡的调查。在2020年1月初，上市仅8个月后，瑞幸咖啡又筹集了8.65亿美元的新资本，目的是在2021年安装两种“无人零售”机器：1万台瑞幸咖啡速卖机和10万台瑞幸pop迷你机。从本质上看，这些产品是自动售货机。管理人员表示，咖啡速卖机的价格每台是12万元人民币，每台pop 迷你机的价格是1.5万元人民币。该计划旨在将瑞幸咖啡的在线流量引导到这些自动售货机上。由于成本较低，管理层预计这些自动售货机的盈利能力将比线下门店更高。咖啡的平均售价预计为16元/杯，成本最低为6元/杯（假设每天销售80~100杯），回收期预计只有6~12个月。浑水推理，“这更可能是管理层从公司吸走大量现金的便捷方式。”而这个推理结论，离不开浑水对咖啡这个行业情况的了解。（1）对竞争对手同样实践情况的了解。瑞幸咖啡的竞争对手已经安装了大量的咖啡自动售货机，尽管以便宜得多的价格出售咖啡，却遭遇了显著的增长瓶颈。咖啡自动售货机运营商——友咖啡的营销材料显示，其已经安装了近2000台咖啡自动售货机，其中有770台在北京，230台在深圳，180台在广州，120台在上海，以及120台在天津。平均每天每台机器的销售量只有6.5杯，平均售价约8元人民币。另外两家主要的咖啡商也以相似的平均售价提供每日个位数的咖啡销量。这些运营商的机器成本只有2万~3万元，远远低于瑞幸咖啡。的收入、市场等形成合理预期，进而对被审计单位账面的收入、利润、市场等做出判断，发现重大异常。强势的竞争者甚至会影响被审计单位的持续经营能力。

【案例6-1】对行业情况和竞争对手情况进行了解的案例

关于对被审计单位所处行业的了解，我们再分析一下浑水对瑞幸咖啡的调查。在2020年1月初，上市仅8个月后，瑞幸咖啡又筹集了8.65亿美元的新资本，目的是在2021年安装两种“无人零售”机器：1万台瑞幸咖啡速卖机和10万台瑞幸pop迷你机。从本质上看，这些产品是自动售货机。管理人员表示，咖啡速卖机的价格每台是12万元人民币，每台pop 迷你机的价格是1.5万元人民币。该计划旨在将瑞幸咖啡的在线流量引导到这些自动售货机上。由于成本较低，管理层预计这些自动售货机的盈利能力将比线下门店更高。咖啡的平均售价预计为16元/杯，成本最低为6元/杯（假设每天销售80~100杯），回收期预计只有6~12个月。浑水推理，“这更可能是管理层从公司吸走大量现金的便捷方式。”而这个推理结论，离不开浑水对咖啡这个行业情况的了解。（1）对竞争对手同样实践情况的了解。瑞幸咖啡的竞争对手已经安装了大量的咖啡自动售货机，尽管以便宜得多的价格出售咖啡，却遭遇了显著的增长瓶颈。咖啡自动售货机运营商——友咖啡的营销材料显示，其已经安装了近2000台咖啡自动售货机，其中有770台在北京，230台在深圳，180台在广州，120台在上海，以及120台在天津。平均每天每台机器的销售量只有6.5杯，平均售价约8元人民币。另外两家主要的咖啡商也以相似的平均售价提供每日个位数的咖啡销量。这些运营商的机器成本只有2万~3万元，远远低于瑞幸咖啡。