①企业理财不当，使现金预算安排不妥或执行不力造成支付危机。

②资本结构安排不合理、债务期限结构搭配不好也会引发企业在某一时点的偿债高峰风险。

③企业在收不抵支的情况下出现的到期无力偿还债务本息的风险。

（2）所有者投资风险。这一风险主要来自资金使用效果低下，而无法满足投资者的投资报酬期望，引起企业股票价格下跌，使筹资难度加大，资金成本上升。

（3）企业筹入资金的两大渠道的结构比例不合理，使资金成本过高和资金使用效果不佳，影响借入资金的偿还和投资报酬期望的实现。

（4）借款不入账，用于从事违规或者违法行为。

针对以上风险的一般控制措施如下。

（1）筹资纳入全面预算管理。

（2）筹资前进行科学论证，全面分析各种筹资方式及组合的成本和风险。

（3）筹资计划或者方案按规定权限经过审批，重大项目筹资按“三重一大”决策规定集体决策。

（4）筹资过程符合规定权限、程序，严格按方案执行，遵守国家相关法律法规。①企业理财不当，使现金预算安排不妥或执行不力造成支付危机。

②资本结构安排不合理、债务期限结构搭配不好也会引发企业在某一时点的偿债高峰风险。

③企业在收不抵支的情况下出现的到期无力偿还债务本息的风险。

（2）所有者投资风险。这一风险主要来自资金使用效果低下，而无法满足投资者的投资报酬期望，引起企业股票价格下跌，使筹资难度加大，资金成本上升。

（3）企业筹入资金的两大渠道的结构比例不合理，使资金成本过高和资金使用效果不佳，影响借入资金的偿还和投资报酬期望的实现。

（4）借款不入账，用于从事违规或者违法行为。

针对以上风险的一般控制措施如下。

（1）筹资纳入全面预算管理。

（2）筹资前进行科学论证，全面分析各种筹资方式及组合的成本和风险。

（3）筹资计划或者方案按规定权限经过审批，重大项目筹资按“三重一大”决策规定集体决策。

（4）筹资过程符合规定权限、程序，严格按方案执行，遵守国家相关法律法规。（5）资金使用符合规定用途。

（6）按规定还本付息、支付股利。

（7）会计核算合规。

5.执行穿行测试

为了解货币资金收支的发生、处理和记录的过程，审计人员通常会执行穿行测试。执行穿行测试可以获得以下方面的证据。

（1）确认对业务流程的了解。

（2）确认对重要流程和内部控制的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已被识别。

（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性。

（4）评估控制设计的有效性。

（5）确认控制是否得到执行。

（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

如果之前了解的内部控制是无效的，审计人员仍需要执行适当的审计程序，以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。

三、风险评估（5）资金使用符合规定用途。

（6）按规定还本付息、支付股利。

（7）会计核算合规。

5.执行穿行测试

为了解货币资金收支的发生、处理和记录的过程，审计人员通常会执行穿行测试。执行穿行测试可以获得以下方面的证据。

（1）确认对业务流程的了解。

（2）确认对重要流程和内部控制的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已被识别。

（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性。

（4）评估控制设计的有效性。

（5）确认控制是否得到执行。

（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

如果之前了解的内部控制是无效的，审计人员仍需要执行适当的审计程序，以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。

三、风险评估在了解企业基本情况、货币资金业务流程、内部控制制度的基础上，进行风险评估。实际上，风险评估是持续的过程，随着对企业经营环境、企业基本情况、业务流程、内部控制的不断了解，审计人员对风险的评估在不断进行。

从审计实践来看，货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括以下几方面。

（1）被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的存在或交易的发生存在重大错报风险。

（2）被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。

（3）银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（截止）。例如，被审计单位期末存在金额重大且异常的银付企未付、企收银未收事项。

（4）被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金进行恰当披露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。

在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，审计人员需要保持警觉。

（1）被审计单位的现金交易量比例较大，并与其所在的行业常用的结算模式不同。

（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金。

（3）银行账户开立数量与被审计单位实际的业务规模不匹配。在了解企业基本情况、货币资金业务流程、内部控制制度的基础上，进行风险评估。实际上，风险评估是持续的过程，随着对企业经营环境、企业基本情况、业务流程、内部控制的不断了解，审计人员对风险的评估在不断进行。

从审计实践来看，货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括以下几方面。

（1）被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的存在或交易的发生存在重大错报风险。

（2）被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。

（3）银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（截止）。例如，被审计单位期末存在金额重大且异常的银付企未付、企收银未收事项。

（4）被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金进行恰当披露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。

在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，审计人员需要保持警觉。

（1）被审计单位的现金交易量比例较大，并与其所在的行业常用的结算模式不同。

（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金。

（3）银行账户开立数量与被审计单位实际的业务规模不匹配。（4）在没有经营业务的地区开立银行账户。

（5）企业资金存放于管理层或员工个人账户。

（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配。

（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。

（8）存在长期或大量银行未达账项。

（9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”。

（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。

（11）存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。

（12）被审计单位以各种理由不配合审计人员实施银行函证。

除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，审计人员在审计其他财务账表项目时，还可能关注到其他也需保持警觉的事项或情形。

（1）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来。

（2）长期挂账的大额预付款项。

（3）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债。

（4）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致。（4）在没有经营业务的地区开立银行账户。

（5）企业资金存放于管理层或员工个人账户。

（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配。

（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。

（8）存在长期或大量银行未达账项。

（9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”。

（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。

（11）存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。

（12）被审计单位以各种理由不配合审计人员实施银行函证。

除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，审计人员在审计其他财务账表项目时，还可能关注到其他也需保持警觉的事项或情形。

（1）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来。

（2）长期挂账的大额预付款项。

（3）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债。

（4）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致。（5）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持。

（6）银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。

当被审计单位存在以上事项或情形时，可能表明存在舞弊风险。

四、控制测试

1.控制测试的方法

在已识别的重大错报风险的基础上，审计人员选取拟测试的控制并实施控制测试。

2.评价内部控制有效性

（1）根据控制测试结果评价内部控制有效性。

（2）将内部控制缺陷，包括设计缺陷以及执行方面的缺陷进行记录。

（3）如果内部控制存在缺陷，评价缺陷原因，并分析风险管控、合规管理方面是否存在问题。

五、库存现金实质性程序

1.核对账表

核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币（5）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持。

（6）银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。

当被审计单位存在以上事项或情形时，可能表明存在舞弊风险。

四、控制测试

1.控制测试的方法

在已识别的重大错报风险的基础上，审计人员选取拟测试的控制并实施控制测试。

2.评价内部控制有效性

（1）根据控制测试结果评价内部控制有效性。

（2）将内部控制缺陷，包括设计缺陷以及执行方面的缺陷进行记录。

（3）如果内部控制存在缺陷，评价缺陷原因，并分析风险管控、合规管理方面是否存在问题。

五、库存现金实质性程序

1.核对账表

核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币