负债水平相适应。企业的投资活动是否纳入年度投资计划，未纳入年度投资计划的投资项目原则上不得投资，确需追加投资项目的应调整年度投资计划。

（2）检查所有项目是否纳入年度投资计划，年度投资计划是否经国资委审批。

（3）检查企业是否存在列入投资负面清单的项目。

（4）对于列入负面清单的项目，分析是否向国资委报送规定的资料。

（5）对比企业战略和规划，分析所有投资项目是否符合企业战略和规划。

（6）分析所有投资项目的研究论证文件、尽职调查文件，分析企业对所有投资项目是否进行充分的可行性研究和论证。

（7）检查决策文件，评价企业是否按“三重一大”决策制度形成决策文件，参与决策的人员是否签字背书，对不同意见的处理是否合规。

（8）检查对投资项目的跟踪分析文件，分析企业是否对投资项目进行切实的事中管理；检查信息系统平台以及上报国资委文件，分析评价企业是否按要求报送有关投资管理文件，是否进行投资分析。

（9）分析年度投资完成情况报告、全部项目验收报告、财务核算资料，分析评价投资完成情况报告中包含的项目是否全部完工。

（10）分析投资项目后评价报告，了解有关项目是否按期完成，是否实现预期效益。分析专项审计报告，了解投资项目管理是否规范，负债水平相适应。企业的投资活动是否纳入年度投资计划，未纳入年度投资计划的投资项目原则上不得投资，确需追加投资项目的应调整年度投资计划。

（2）检查所有项目是否纳入年度投资计划，年度投资计划是否经国资委审批。

（3）检查企业是否存在列入投资负面清单的项目。

（4）对于列入负面清单的项目，分析是否向国资委报送规定的资料。

（5）对比企业战略和规划，分析所有投资项目是否符合企业战略和规划。

（6）分析所有投资项目的研究论证文件、尽职调查文件，分析企业对所有投资项目是否进行充分的可行性研究和论证。

（7）检查决策文件，评价企业是否按“三重一大”决策制度形成决策文件，参与决策的人员是否签字背书，对不同意见的处理是否合规。

（8）检查对投资项目的跟踪分析文件，分析企业是否对投资项目进行切实的事中管理；检查信息系统平台以及上报国资委文件，分析评价企业是否按要求报送有关投资管理文件，是否进行投资分析。

（9）分析年度投资完成情况报告、全部项目验收报告、财务核算资料，分析评价投资完成情况报告中包含的项目是否全部完工。

（10）分析投资项目后评价报告，了解有关项目是否按期完成，是否实现预期效益。分析专项审计报告，了解投资项目管理是否规范，是否取得预期效益。

（11）检查企业是否对境外重大投资项目开展常态化审计报告，检查企业对境外项目的审计管理情况，了解境外项目的项目决策、投资方向、资金使用、投资收益、投资风险管理等方面的情况。

（12）检查境外重大投资的财务管理机制。

【案例15-1】一年投资失败项目的决策过程的案例

某央企下属子公司A公司投资YYY项目，因投资失败，造成损失13亿元，经审计发现主要问题如下。（1）未严格遵守重大投资活动报告制度，未经国资委批准即投资建设重大非主业项目。A公司虽然取得母公司、环境保护部门、母公司董事会批复，但是没有按相关规定取得国资委批复，2017年4月28日，A公司向国资委上报《关于申请YYY项目的请示》，国资委《关于YYY项目有关意见的复函》表示：“YYY项目……为非主业投资。目前YYY已处于产能过剩状态，盈利能力较差，你公司投资上述项目，不具备运营管理能力，存在较大风险。我委不同意你公司投资上述项目。”截至2017年4月28日，对于YYY项目，A公司已签订设备采购合同99份，合同金额共计11亿元。（2）在国资委已明确指出不同意投资YYY项目的情况下，A公司未严格贯彻落实国资委决策部署，继续投资非主业项目。（3）A公司各部门意见晚于总经理办公会审议通过时间，项目决策程序倒置。（4）B公司作为YYY项目总承包商，将YYY主装置项目设计及整个项目的采购与施工违规转包。B公司总承包项目分包单位层层转包，部分项目分包已达到五级，且最终分包商为自然人。是否取得预期效益。

（11）检查企业是否对境外重大投资项目开展常态化审计报告，检查企业对境外项目的审计管理情况，了解境外项目的项目决策、投资方向、资金使用、投资收益、投资风险管理等方面的情况。

（12）检查境外重大投资的财务管理机制。

【案例15-1】一年投资失败项目的决策过程的案例

某央企下属子公司A公司投资YYY项目，因投资失败，造成损失13亿元，经审计发现主要问题如下。（1）未严格遵守重大投资活动报告制度，未经国资委批准即投资建设重大非主业项目。A公司虽然取得母公司、环境保护部门、母公司董事会批复，但是没有按相关规定取得国资委批复，2017年4月28日，A公司向国资委上报《关于申请YYY项目的请示》，国资委《关于YYY项目有关意见的复函》表示：“YYY项目……为非主业投资。目前YYY已处于产能过剩状态，盈利能力较差，你公司投资上述项目，不具备运营管理能力，存在较大风险。我委不同意你公司投资上述项目。”截至2017年4月28日，对于YYY项目，A公司已签订设备采购合同99份，合同金额共计11亿元。（2）在国资委已明确指出不同意投资YYY项目的情况下，A公司未严格贯彻落实国资委决策部署，继续投资非主业项目。（3）A公司各部门意见晚于总经理办公会审议通过时间，项目决策程序倒置。（4）B公司作为YYY项目总承包商，将YYY主装置项目设计及整个项目的采购与施工违规转包。B公司总承包项目分包单位层层转包，部分项目分包已达到五级，且最终分包商为自然人。（5）招标人与中标人签订背离合同实质性内容的补充协议。以上一系列问题说明了A公司对控制项目的管理不符合国家产业政策、国资委相关审批制度、内部集体决策制度，对工程的管理，不符合招投标法及国家有关建设管理制度。

四、工程支出财务审计

根据风险评估结果，选取部分或者全部项目进行财务审计。

1.工程支出真实性审计重点

关注项目支出是否符合项目概（预）算规定，有无挤占建设成本、超概算的现象和行为；检查建安工程支出是否存在概（预）算外其他工程项目的支出。

2.工程支出是否合法

（1）有无混淆生产成本和建设成本的情况，将生产领用的备件、材料列入建设成本。

（2）是否存在不符合合同或协议的支出、非法收费和摊派，以及无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出。

（3）是否存在因设计单位、施工单位、供货单位等因素造成的工程报废损失等不属于本项目应当负担的支出。

（4）是否存在项目符合规定的验收条件之日起3个月后发生的支出。（5）招标人与中标人签订背离合同实质性内容的补充协议。以上一系列问题说明了A公司对控制项目的管理不符合国家产业政策、国资委相关审批制度、内部集体决策制度，对工程的管理，不符合招投标法及国家有关建设管理制度。

四、工程支出财务审计

根据风险评估结果，选取部分或者全部项目进行财务审计。

1.工程支出真实性审计重点

关注项目支出是否符合项目概（预）算规定，有无挤占建设成本、超概算的现象和行为；检查建安工程支出是否存在概（预）算外其他工程项目的支出。

2.工程支出是否合法

（1）有无混淆生产成本和建设成本的情况，将生产领用的备件、材料列入建设成本。

（2）是否存在不符合合同或协议的支出、非法收费和摊派，以及无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出。

（3）是否存在因设计单位、施工单位、供货单位等因素造成的工程报废损失等不属于本项目应当负担的支出。

（4）是否存在项目符合规定的验收条件之日起3个月后发生的支出。3.工程支出列支依据是否充分

（1）工程成本的核算是否以工程管理部门、监理单位、施工单位签章的验工计价资料为依据。

（2）验工计价单是否详细记录各项工程的工程量、计价单价，有无验工计价单胡编乱造、对工程进度实际不掌握、支付工程款随意的情况。

（3）审核费用列支是否真实，有无未实际发生、虚列费用的情况，有无挤占成本、转移投资、加大造价等问题。

4.工程价款及支付方式是否在合同中约定

审计人员应关注合同中是否存在以下约定。

（1）预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式。

（2）工程进度款的支付方式、数额及时限。

（3）工程施工发生变更时，工程价款的调整方法、索赔方式、时限要求及金额支付方式。

（4）工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限。

（5）工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式及时限。

（6）安全措施和意外伤害保险费用。

5.工程预付款结算3.工程支出列支依据是否充分

（1）工程成本的核算是否以工程管理部门、监理单位、施工单位签章的验工计价资料为依据。

（2）验工计价单是否详细记录各项工程的工程量、计价单价，有无验工计价单胡编乱造、对工程进度实际不掌握、支付工程款随意的情况。

（3）审核费用列支是否真实，有无未实际发生、虚列费用的情况，有无挤占成本、转移投资、加大造价等问题。

4.工程价款及支付方式是否在合同中约定

审计人员应关注合同中是否存在以下约定。

（1）预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式。

（2）工程进度款的支付方式、数额及时限。

（3）工程施工发生变更时，工程价款的调整方法、索赔方式、时限要求及金额支付方式。

（4）工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限。

（5）工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式及时限。

（6）安全措施和意外伤害保险费用。

5.工程预付款结算审计人员应关注工程预付款比例是否符合相关规定。包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的10%，不高于合同金额的30%，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。

关注预付的工程款是否在合同中约定抵扣方式，并在工程进度款中进行抵扣。

关注有无发包人对没有签订合同或不具备施工条件的工程预付工程款情况，以预付款为名转移资金。

6.工程进度款的结算与支付

审计人员应关注工程进度款支付是否控制在一定比例之内。发包人应按不低于工程价款的60%，不高于工程价款的90%向承包人支付工程进度款。按约定时间发包人应扣回的预付款，是否与工程进度款同期结算抵扣。

关注单项工程竣工后，在承包人提交竣工验收报告的同时，发包人是否在规定时限进行核对（审查）并提出审查意见。

关注是否存在发包人不按合同约定支付工程进度款，双方又未达成延期付款协议，导致施工无法进行，承包人停止施工的情况。

关注工程款的结算与支付是否以发包人提交的已完工程量的报告为依据，是否对已完工程量报告进行审核，工程量报告是否有监理单位盖章签字，是否对工程进度进行现场踏勘核实，核实人员与工程管理人员是否职责分开。

7.工程完工结算审计人员应关注工程预付款比例是否符合相关规定。包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的10%，不高于合同金额的30%，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。

关注预付的工程款是否在合同中约定抵扣方式，并在工程进度款中进行抵扣。

关注有无发包人对没有签订合同或不具备施工条件的工程预付工程款情况，以预付款为名转移资金。

6.工程进度款的结算与支付

审计人员应关注工程进度款支付是否控制在一定比例之内。发包人应按不低于工程价款的60%，不高于工程价款的90%向承包人支付工程进度款。按约定时间发包人应扣回的预付款，是否与工程进度款同期结算抵扣。

关注单项工程竣工后，在承包人提交竣工验收报告的同时，发包人是否在规定时限进行核对（审查）并提出审查意见。

关注是否存在发包人不按合同约定支付工程进度款，双方又未达成延期付款协议，导致施工无法进行，承包人停止施工的情况。

关注工程款的结算与支付是否以发包人提交的已完工程量的报告为依据，是否对已完工程量报告进行审核，工程量报告是否有监理单位盖章签字，是否对工程进度进行现场踏勘核实，核实人员与工程管理人员是否职责分开。

7.工程完工结算