2.糊涂账

企业在账簿质量、时间等方面，缺乏规范性。糊涂账的形成原因一般如下：

（1）未明确账簿记录工作流程、配套工作职责及责任人。

（2）记账人员缺乏所需的专业技能。

（3）缺乏核对、检查等监督机制，无法及时识别和纠正错账、漏账。

（4）无账簿登记时间节点要求，登记时间严重滞后。

（5）账务所需输入信息质量低下。如用未经核实、无有效原始凭证支撑的统计数据作为账簿登记入账依据。

3.孤岛账、无用账

一方面，我国很多企业的各套账目互不关联，各自形成信息孤岛，例如某企业销售部门和财务部门分别统计销售额，区别在于销无法有效使用。售部门以发货量进行统计，财务部门分别以开票金额和回款金额进行统计，但由于两套账目之间一直未建立钩稽关系及对账调账机制，导致在绩效考核等环节，双方由于数据无法统一而矛盾频发。

另一方面，我国很多企业缺乏有效的财务报表分析机制，有的根本不分析报表，有的分析报表“浅尝辄止”、流于形式，无法有效分例如某集团每季度经营分析会时，各分子公司财务负责析及利用财务信息。人需进行现场财务指标呈报，但由于各项财务指标颗粒度过大（如仅计算整体存2.糊涂账

企业在账簿质量、时间等方面，缺乏规范性。糊涂账的形成原因一般如下：

（1）未明确账簿记录工作流程、配套工作职责及责任人。

（2）记账人员缺乏所需的专业技能。

（3）缺乏核对、检查等监督机制，无法及时识别和纠正错账、漏账。

（4）无账簿登记时间节点要求，登记时间严重滞后。

（5）账务所需输入信息质量低下。如用未经核实、无有效原始凭证支撑的统计数据作为账簿登记入账依据。

3.孤岛账、无用账

一方面，我国很多企业的各套账目互不关联，各自形成信息孤岛，例如某企业销售部门和财务部门分别统计销售额，区别在于销无法有效使用。售部门以发货量进行统计，财务部门分别以开票金额和回款金额进行统计，但由于两套账目之间一直未建立钩稽关系及对账调账机制，导致在绩效考核等环节，双方由于数据无法统一而矛盾频发。

另一方面，我国很多企业缺乏有效的财务报表分析机制，有的根本不分析报表，有的分析报表“浅尝辄止”、流于形式，无法有效分例如某集团每季度经营分析会时，各分子公司财务负责析及利用财务信息。人需进行现场财务指标呈报，但由于各项财务指标颗粒度过大（如仅计算整体存货周转率），无有效比较标准，无法指出重大问题并提出解决方案，很多集团领导对此颇有微词，认为是在浪费时间。货周转率），无有效比较标准，无法指出重大问题并提出解决方案，很多集团领导对此颇有微词，认为是在浪费时间。4.6.3　提高账簿质量1.系统、科学地设置账簿体系

账簿的系统性、科学性可以体现在如下几个方面。

（1）账簿的系统性可以从时间和空间两个维度理解，其中序时账说明了账簿记录的时间维度，而财务账和管理台账的建立与使用则说明了账簿的空间分布。

（2）账簿记录应真实、完整、及时地还原业务。

（3）建立独立的账簿体系，全面记录业务，杜绝账外账，严格控制“账务资产”范围及其影响。

（4）明确各类账簿之间的钩稽关系，确保相互印证，差异可追溯。

（5）制定科学、规范的账簿登记规则，如账簿记录都应基于一手业务信息（如原始凭证），避免盲从二手信息的被动记录（如从其他部门传递过来的统计表）。

2.规范使用账簿

在建立了系统、科学的账目后，企业还需要确保账目的规范使用，具体可以体现在如下方面。

（1）重视人员管理，明确工作职责，加强考核。4.6.3　提高账簿质量1.系统、科学地设置账簿体系

账簿的系统性、科学性可以体现在如下几个方面。

（1）账簿的系统性可以从时间和空间两个维度理解，其中序时账说明了账簿记录的时间维度，而财务账和管理台账的建立与使用则说明了账簿的空间分布。

（2）账簿记录应真实、完整、及时地还原业务。

（3）建立独立的账簿体系，全面记录业务，杜绝账外账，严格控制“账务资产”范围及其影响。

（4）明确各类账簿之间的钩稽关系，确保相互印证，差异可追溯。

（5）制定科学、规范的账簿登记规则，如账簿记录都应基于一手业务信息（如原始凭证），避免盲从二手信息的被动记录（如从其他部门传递过来的统计表）。

2.规范使用账簿

在建立了系统、科学的账目后，企业还需要确保账目的规范使用，具体可以体现在如下方面。

（1）重视人员管理，明确工作职责，加强考核。（2）通过核对、盘点等手段，动态实现账簿体系的“六相符”（即账账、账款、账据、账实、账表、账卡相符）。

3.充分利用账簿

账簿信息能够充分反映企业在财务、业务等方面的信息，充分挖掘和利用账簿信息的价值有助于为企业经营决策提供帮助。例如在财务方面，通过对主要经营成本的分析，可以为优化成本结构提供参考。

4.加强监督审计

企业应将各类账簿纳入其内部审计及其他监督机制范围，及时发现账簿存在的问题。（2）通过核对、盘点等手段，动态实现账簿体系的“六相符”（即账账、账款、账据、账实、账表、账卡相符）。

3.充分利用账簿

账簿信息能够充分反映企业在财务、业务等方面的信息，充分挖掘和利用账簿信息的价值有助于为企业经营决策提供帮助。例如在财务方面，通过对主要经营成本的分析，可以为优化成本结构提供参考。

4.加强监督审计

企业应将各类账簿纳入其内部审计及其他监督机制范围，及时发现账簿存在的问题。4.7　牵制

从严格意义上说，牵制通常不是一项独立的控制措施，而是多项控制措施的组合所达成的效果。牵制在企业内控中扮演着非常突出的角色，由于串通舞弊通常会导致牵制失效进而导致内控无效，因此被认为是内控的内在局限性之一（另一内在局限性为“高层凌驾于内控例如在震惊全国的中国银行黑龙江分行双鸭山四马路支行账外汇票案之上”）。中，涉案的5名银行工作人员分别为凭证管理员、印章管理员、票据业务复核人和审批人，本应发挥相互牵制功能的各个岗位人员相互勾结，最终为一企业开出无业务背景的银行承兑汇票数十张，该企业在其他银行陆续进行汇票贴现后套取数亿元资金。4.7　牵制

从严格意义上说，牵制通常不是一项独立的控制措施，而是多项控制措施的组合所达成的效果。牵制在企业内控中扮演着非常突出的角色，由于串通舞弊通常会导致牵制失效进而导致内控无效，因此被认为是内控的内在局限性之一（另一内在局限性为“高层凌驾于内控例如在震惊全国的中国银行黑龙江分行双鸭山四马路支行账外汇票案之上”）。中，涉案的5名银行工作人员分别为凭证管理员、印章管理员、票据业务复核人和审批人，本应发挥相互牵制功能的各个岗位人员相互勾结，最终为一企业开出无业务背景的银行承兑汇票数十张，该企业在其他银行陆续进行汇票贴现后套取数亿元资金。