第4章 从非财务经理角度看企业增值税管理

增值税是对销售商品、提供劳务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。因为是对增值的部分征税，所以叫作增值税。我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%三档税率及5%、3%两档征收率。

在增值税的征收上，采取税款抵扣的办法，即根据销售商品或提供劳务的销售额，乘以税率计算出销售税额，也就是销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是商品或者劳务在流转过程中增值部分应交的税额。

4.1 从非财务经理角度看：如何制定增值税管理目标

增值税在我国流转税体系中占有非常重要的地位，同时增值税管理是企业管理中非常重要的内容，也是非财务经理要重点关注的内容。

企业应制定增值税管理目标，避免重复征税，保证税负由最终消费者负担。第4章 从非财务经理角度看企业增值税管理

增值税是对销售商品、提供劳务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。因为是对增值的部分征税，所以叫作增值税。我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%三档税率及5%、3%两档征收率。

在增值税的征收上，采取税款抵扣的办法，即根据销售商品或提供劳务的销售额，乘以税率计算出销售税额，也就是销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是商品或者劳务在流转过程中增值部分应交的税额。

4.1 从非财务经理角度看：如何制定增值税管理目标

增值税在我国流转税体系中占有非常重要的地位，同时增值税管理是企业管理中非常重要的内容，也是非财务经理要重点关注的内容。

企业应制定增值税管理目标，避免重复征税，保证税负由最终消费者负担。4.1.1 增值税销项税额的控制

一般纳税人缴纳的增值税，是销项税额减去当月认证通过的进项税额，再减去上月留抵税额。这个过程中，首先涉及的是销项税额，企业的含税收入，除以1.13（假设该企业适用13%的增值税税率），再乘以13%，得出的结果就是一般纳税人的销项税额。

企业应加强增值税销项税额的控制。在不违反增值税相关法律法规、销售确认和不影响营业规模的前提下，调节营业收入以控制增值税销项税额。

4.1.2 增值税进项税额的最优化

增值税计算过程的第二个阶段就是计算当月认证通过的进项税额。那么，怎样理解进项税额？

商业企业要买进货物，工业企业要买进材料，并且商业企业和工业企业都要发生费用，这些业务都会涉及进项税额。当企业取得发票时，即买进的货物或者材料，或发生费用所取得的发票，这些发票上所列示的增值税税额，就是进项税额。

也就是说，当月认证通过的进项税额与专用发票密切相关。这里注意是取得的专用发票，普通发票是不能抵扣的。

很多人以为只有进货，或者进材料时发生的进项税额才可以抵扣，其实发生费用产生的进项税额也可以抵扣。比如水电费，如果有专用发票，也可以抵扣；比如运费，如果取得专用发票，也可以抵扣。4.1.1 增值税销项税额的控制

一般纳税人缴纳的增值税，是销项税额减去当月认证通过的进项税额，再减去上月留抵税额。这个过程中，首先涉及的是销项税额，企业的含税收入，除以1.13（假设该企业适用13%的增值税税率），再乘以13%，得出的结果就是一般纳税人的销项税额。

企业应加强增值税销项税额的控制。在不违反增值税相关法律法规、销售确认和不影响营业规模的前提下，调节营业收入以控制增值税销项税额。

4.1.2 增值税进项税额的最优化

增值税计算过程的第二个阶段就是计算当月认证通过的进项税额。那么，怎样理解进项税额？

商业企业要买进货物，工业企业要买进材料，并且商业企业和工业企业都要发生费用，这些业务都会涉及进项税额。当企业取得发票时，即买进的货物或者材料，或发生费用所取得的发票，这些发票上所列示的增值税税额，就是进项税额。

也就是说，当月认证通过的进项税额与专用发票密切相关。这里注意是取得的专用发票，普通发票是不能抵扣的。

很多人以为只有进货，或者进材料时发生的进项税额才可以抵扣，其实发生费用产生的进项税额也可以抵扣。比如水电费，如果有专用发票，也可以抵扣；比如运费，如果取得专用发票，也可以抵扣。企业增值税管理，即进项税额的最优化管理：根据当期增值税销项税额规划增值税进项税额；购货运输费计入货物成本以增加进项税额。

4.1.3 增值税税负的平衡

进项税额还可以上月留抵，那么上月留抵是怎么回事呢？企业当月有可能没有产生销项税额，或者产生的很少。没有收入，销项税额就是0，但是并不代表当月没有发生成本、费用。如果有成本、费用发生，就产生了进项税额，就可以认证抵扣。而用销项税额（0）减去进项税额，产生负数。那么有负数是不是没法抵扣，是不是浪费了呢？

答案是不会浪费，企业可以留到下期继续抵扣。所以这叫作上个月的进项税额留下来抵扣——上月留抵。

企业增值税税负的平衡管理要求，在增值税税负异常低的情况下，进项税额可以在360天内推后入账抵扣。

4.2 如何管理增值税销项税额

企业应当学会管理各期的增值税，使得各期增值税税负不突增或突减，以平衡各期增值税。企业增值税管理包括销项税额和进项税额的管理。

首先，我们来看如何管理增值税销项税额？企业增值税管理，即进项税额的最优化管理：根据当期增值税销项税额规划增值税进项税额；购货运输费计入货物成本以增加进项税额。

4.1.3 增值税税负的平衡

进项税额还可以上月留抵，那么上月留抵是怎么回事呢？企业当月有可能没有产生销项税额，或者产生的很少。没有收入，销项税额就是0，但是并不代表当月没有发生成本、费用。如果有成本、费用发生，就产生了进项税额，就可以认证抵扣。而用销项税额（0）减去进项税额，产生负数。那么有负数是不是没法抵扣，是不是浪费了呢？

答案是不会浪费，企业可以留到下期继续抵扣。所以这叫作上个月的进项税额留下来抵扣——上月留抵。

企业增值税税负的平衡管理要求，在增值税税负异常低的情况下，进项税额可以在360天内推后入账抵扣。

4.2 如何管理增值税销项税额

企业应当学会管理各期的增值税，使得各期增值税税负不突增或突减，以平衡各期增值税。企业增值税管理包括销项税额和进项税额的管理。

首先，我们来看如何管理增值税销项税额？4.2.1 增值税纳税义务人发生时间

增值税纳税义务发生时间指纳税人依照税法规定负有纳税义务的起始时间。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。

也就是说，若销售货物，企业纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，而不同（见表4-1）。

表4-1 销售货物增值税纳税义务发生的时间4.2.1 增值税纳税义务人发生时间

增值税纳税义务发生时间指纳税人依照税法规定负有纳税义务的起始时间。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。

也就是说，若销售货物，企业纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，而不同（见表4-1）。

表4-1 销售货物增值税纳税义务发生的时间若属于其他销售行为的，如销售应税劳务或服务，纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。提供劳务增值税纳税义务发生的时间见表4-2。

表4-2 提供劳务增值税纳税义务发生的时间

续表

企业按照自身或付款人的需求开具发票确认收入，存在延迟申报缴纳增值税的税务风险。若属于其他销售行为的，如销售应税劳务或服务，纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。提供劳务增值税纳税义务发生的时间见表4-2。

表4-2 提供劳务增值税纳税义务发生的时间

续表

企业按照自身或付款人的需求开具发票确认收入，存在延迟申报缴纳增值税的税务风险。