▷销售价格计算正确。

▷发票上的金额计算正确。

▷销售收入计入正确的会计期间。

▷销售发票入账金额正确。

▷销售收入记入正确的应收账款明细科目。

▷应收账款记录的收款额与银行记录一致。

▷收款应被记入正确的科目。

▷正确计提坏账准备。

▷登记入账的现金收入与企业实际收到的现金相符。

▷企业经营遵守所在行业相关法规。

2.评价内部控制有效性

根据控制测试结果评价内部控制有效性。

对内部控制缺陷，包括设计缺陷以及执行方面的缺陷进行记录。

如果内部控制存在缺陷，评价缺陷原因，并分析风险管控、合规管理方面是否存在问题。

五、了解分析主要客户▷销售价格计算正确。

▷发票上的金额计算正确。

▷销售收入计入正确的会计期间。

▷销售发票入账金额正确。

▷销售收入记入正确的应收账款明细科目。

▷应收账款记录的收款额与银行记录一致。

▷收款应被记入正确的科目。

▷正确计提坏账准备。

▷登记入账的现金收入与企业实际收到的现金相符。

▷企业经营遵守所在行业相关法规。

2.评价内部控制有效性

根据控制测试结果评价内部控制有效性。

对内部控制缺陷，包括设计缺陷以及执行方面的缺陷进行记录。

如果内部控制存在缺陷，评价缺陷原因，并分析风险管控、合规管理方面是否存在问题。

五、了解分析主要客户1.查询主要客户的基本情况

审计人员应通过销售人员访谈，以及企业信息系统、应收账款明细账等渠道取得企业主要客户明细表，通过网上企业信息系统、企查查、天眼查或者其他渠道，了解客户基本情况，包括营业范围、注册资本、高管人员等，同时关注以下信息。

▷客户的经营范围是否与被审计单位销售的货物或者劳务相关。

▷客户的规模能否支持从被审计单位采购的数量，即客户是否有相应的消化能力。

▷客户的高管人员、股东等是否与被审计单位高管人员、员工有联系，即是否存在客户是被审计单位关联方或者虚假注册的公司的可能性。

2.现场察看重要客户生产经营场所，并对客户相关人员进行访谈

根据审计风险评估情况选择部分或者全部重要客户，察看其生产经营场所，或者对相关人员进行访谈，了解被审计单位对该客户的销售是否真实。

【案例13-3】现场访谈、观察主要客户的经营情况

从多例会计造假案例中可以总结：造假企业的客户可能没有给企业提供大额营业额的能力。如乐视造假案，其客户的体量不可能为其提供千万元甚至上亿元的销售额；有些客户甚至没有营业场所，这本身就说明相应的销售额可能是虚构的。要戳穿这种谎言，就需审计人1.查询主要客户的基本情况

审计人员应通过销售人员访谈，以及企业信息系统、应收账款明细账等渠道取得企业主要客户明细表，通过网上企业信息系统、企查查、天眼查或者其他渠道，了解客户基本情况，包括营业范围、注册资本、高管人员等，同时关注以下信息。

▷客户的经营范围是否与被审计单位销售的货物或者劳务相关。

▷客户的规模能否支持从被审计单位采购的数量，即客户是否有相应的消化能力。

▷客户的高管人员、股东等是否与被审计单位高管人员、员工有联系，即是否存在客户是被审计单位关联方或者虚假注册的公司的可能性。

2.现场察看重要客户生产经营场所，并对客户相关人员进行访谈

根据审计风险评估情况选择部分或者全部重要客户，察看其生产经营场所，或者对相关人员进行访谈，了解被审计单位对该客户的销售是否真实。

【案例13-3】现场访谈、观察主要客户的经营情况

从多例会计造假案例中可以总结：造假企业的客户可能没有给企业提供大额营业额的能力。如乐视造假案，其客户的体量不可能为其提供千万元甚至上亿元的销售额；有些客户甚至没有营业场所，这本身就说明相应的销售额可能是虚构的。要戳穿这种谎言，就需审计人员现场察看客户营业场所。

六、营业收入的实质性测试

营业收入审计目标一般包括真实性、完整性、准确性、截止正确、恰当列报。其主要审计程序如下。

1.编制或者获取营业收入明细表，并进行账表核对

获取营业收入明细表，并执行以下工作。

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确。

（3）通过营业收入明细表，了解被审计单位主要的收入或者产品内容，不同的收入或者不同产品内容的会计核算可能不同。通过营业收入明细表，审计人员对被审计单位不同产品应该怎样核算应有初步判断。

（4）不同的产品、不同的营业内容，审计程序可能不相同，审计人员要通过营业收入明细表了解不同来源的收入，计划不同的审计程序。

2.实施实质性分析程序

针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位员现场察看客户营业场所。

六、营业收入的实质性测试

营业收入审计目标一般包括真实性、完整性、准确性、截止正确、恰当列报。其主要审计程序如下。

1.编制或者获取营业收入明细表，并进行账表核对

获取营业收入明细表，并执行以下工作。

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确。

（3）通过营业收入明细表，了解被审计单位主要的收入或者产品内容，不同的收入或者不同产品内容的会计核算可能不同。通过营业收入明细表，审计人员对被审计单位不同产品应该怎样核算应有初步判断。

（4）不同的产品、不同的营业内容，审计程序可能不相同，审计人员要通过营业收入明细表了解不同来源的收入，计划不同的审计程序。

2.实施实质性分析程序

针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，审计人员可通过进行以下比较，分析有无数据间异常波动。

▷将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。

▷计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据进行比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，若存在，应查明原因。

▷比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，若存在，应查明异常现象和重大波动的原因；

▷将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

3.检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定

（1）审计人员基于对被审计单位商业模式和日常经营活动的了解，确认营业收入的会计政策是否符合企业会计准则的规定。

这一步至关重要，如果被审计单位的基本会计政策是错误的，那说明被审计单位的会计核算、财务状况、经营成果严重偏离了企业会计准则，无法保证会计信息的真实性。

例如，很多工程施工企业并没有执行收入准则，而是在开发票时确认收入，而什么时候开具发票，则与甲方商量，根据双方需要开具，与工程进度、是否收费、结算等没有关系。根据审计人员经验，大部及其环境的了解，审计人员可通过进行以下比较，分析有无数据间异常波动。

▷将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。

▷计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据进行比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，若存在，应查明原因。

▷比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，若存在，应查明异常现象和重大波动的原因；

▷将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

3.检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定

（1）审计人员基于对被审计单位商业模式和日常经营活动的了解，确认营业收入的会计政策是否符合企业会计准则的规定。

这一步至关重要，如果被审计单位的基本会计政策是错误的，那说明被审计单位的会计核算、财务状况、经营成果严重偏离了企业会计准则，无法保证会计信息的真实性。

例如，很多工程施工企业并没有执行收入准则，而是在开发票时确认收入，而什么时候开具发票，则与甲方商量，根据双方需要开具，与工程进度、是否收费、结算等没有关系。根据审计人员经验，大部分合同收入超过合同金额，甚至有的合同收入超过合同金额的13倍。由于被审计单位的收入会计政策从根本上就不符合企业会计准则的规定，企业的财务状况、经营成果都可能严重失真。

（2）测试被审计单位是否按照其既定的会计政策确认产品销售收入。

有些企业的会计政策是正确的，但是实际执行可能存在问题。例如，很多企业的收入确认程序是：①合同签订；②发出产品；③取得对方验收凭证并确认收入。相关的会计政策是符合当时的企业会计准则的。但是，实际往往没有严格按照既定政策执行：有的收入没有取得对方的验收凭证，甚至使用收付实现制，或者收款后才开发票确认收入。

4.核对收入交易的原始凭证与会计分录

（1）检查交易真实性。

以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证，如合同、订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。检查订购单和销售单，以确认是否存在真实的客户购买要求，销售交易是否已经过适当的授权批准。

对于业务真实性，应该结合业务具体情况灵活判断。例如政府采购项目，可以通过网上查询招投标相关文件、中标通知书等，判断交易的真实性。

（2）检查计价正确性。

将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比分合同收入超过合同金额，甚至有的合同收入超过合同金额的13倍。由于被审计单位的收入会计政策从根本上就不符合企业会计准则的规定，企业的财务状况、经营成果都可能严重失真。

（2）测试被审计单位是否按照其既定的会计政策确认产品销售收入。

有些企业的会计政策是正确的，但是实际执行可能存在问题。例如，很多企业的收入确认程序是：①合同签订；②发出产品；③取得对方验收凭证并确认收入。相关的会计政策是符合当时的企业会计准则的。但是，实际往往没有严格按照既定政策执行：有的收入没有取得对方的验收凭证，甚至使用收付实现制，或者收款后才开发票确认收入。

4.核对收入交易的原始凭证与会计分录

（1）检查交易真实性。

以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证，如合同、订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。检查订购单和销售单，以确认是否存在真实的客户购买要求，销售交易是否已经过适当的授权批准。

对于业务真实性，应该结合业务具体情况灵活判断。例如政府采购项目，可以通过网上查询招投标相关文件、中标通知书等，判断交易的真实性。

（2）检查计价正确性。

将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比