▷虚列费用套取资金。

【案例11-10】费用不入账或由关联方承担

某上市公司A公司2019年度和2020年度通过账外报销费用等方式，分别少计管理费用190万元和480万元，并通过向控股股东借款、担保收益和质押贷款等方式取得的账外资金处理其公司总部和下属6家分公司的管理费用190.05 万元，股票发行费用5.06万元。

【案例11-11】工程成本与成本费用的混淆

A公司将与工程项目无关的贷款利息资本化，导致在建工程成本多计10.1亿元，本年利润多计10.1亿元。其子公司用同样的手法，将应费用化利息1亿元资本化，导致在建工程成本虚增1亿元，本年利润多计1亿元。B公司将与工程项目无关的车间停工费用2亿元列入在建工程项目，导致在建工程成本多计2亿元，本年利润多计2亿元。

【案例11-12】坏账准备计提不足

2011年12月至2013年6月，上市公司A公司通过外部借款或者伪造银行单据的方式虚构应收账款的收回，在年末、半年末等会计期末冲减应收款项（大部分在下一会计期期初冲回），并少计提大量坏账准备和资产减值损失，从而虚增年度利润。其中，2013年少计提坏账准备1240万元，2014年少计提坏账准备272万元。

【案例11-13】费用推迟入账调节利润

上市公司D公司曾把年终奖推后发放，把本应该在2013年确认的▷虚列费用套取资金。

【案例11-10】费用不入账或由关联方承担

某上市公司A公司2019年度和2020年度通过账外报销费用等方式，分别少计管理费用190万元和480万元，并通过向控股股东借款、担保收益和质押贷款等方式取得的账外资金处理其公司总部和下属6家分公司的管理费用190.05 万元，股票发行费用5.06万元。

【案例11-11】工程成本与成本费用的混淆

A公司将与工程项目无关的贷款利息资本化，导致在建工程成本多计10.1亿元，本年利润多计10.1亿元。其子公司用同样的手法，将应费用化利息1亿元资本化，导致在建工程成本虚增1亿元，本年利润多计1亿元。B公司将与工程项目无关的车间停工费用2亿元列入在建工程项目，导致在建工程成本多计2亿元，本年利润多计2亿元。

【案例11-12】坏账准备计提不足

2011年12月至2013年6月，上市公司A公司通过外部借款或者伪造银行单据的方式虚构应收账款的收回，在年末、半年末等会计期末冲减应收款项（大部分在下一会计期期初冲回），并少计提大量坏账准备和资产减值损失，从而虚增年度利润。其中，2013年少计提坏账准备1240万元，2014年少计提坏账准备272万元。

【案例11-13】费用推迟入账调节利润

上市公司D公司曾把年终奖推后发放，把本应该在2013年确认的3000多万元年终奖推迟到2014年1月发放和记账，这样推迟确认费用使D公司2013年净利润增加了大约2500万元。上市公司H公司把2011年度的年终奖推迟到2012年确认，使2011年的净利润增加了4000万元。（2）针对调节费用方面的舞弊，一般应对措施包括但不限于以下方法。

①对费用不入账，或虚列费用调节利润的应对措施。

▷了解被审计单位的基本业务情况，了解被审计单位主营业务、与业务相关的主要费用性质、开支标准、行业一般的费用率，分析评价被审计单位的相关费用是否与业务相关、费用率是否异常，有无虚列费用或者少列费用风险。

▷检查与费用发生相关的原始凭证，包括合同、发票、结算资料等，结合被审计单位有关财务制度、各项费用开支标准，检查凭证是否完备、费用是否与业务相关、是否得到授权审批，从而确定账面费用真实性。

▷结合交易对方单位的主营业务性质，判断有关费用支出的真实性。例如，某公司支付给某劳务公司科技研发费用80万元，而该劳务公司没有科技研发的能力和营业内容。

▷分析与支出有关的业务性质，判断业务和支出是否真实。例如，某公司发生宝马车租赁支出若干万元，审计人员查询该型号宝马车的售价，发现一年租金可以买两辆同款全新宝马车。

▷在了解业务流程的基础上，开展有关岗位访谈，检查相关业务资料，关注有无未入账发票或者其他未入账费用。3000多万元年终奖推迟到2014年1月发放和记账，这样推迟确认费用使D公司2013年净利润增加了大约2500万元。上市公司H公司把2011年度的年终奖推迟到2012年确认，使2011年的净利润增加了4000万元。（2）针对调节费用方面的舞弊，一般应对措施包括但不限于以下方法。

①对费用不入账，或虚列费用调节利润的应对措施。

▷了解被审计单位的基本业务情况，了解被审计单位主营业务、与业务相关的主要费用性质、开支标准、行业一般的费用率，分析评价被审计单位的相关费用是否与业务相关、费用率是否异常，有无虚列费用或者少列费用风险。

▷检查与费用发生相关的原始凭证，包括合同、发票、结算资料等，结合被审计单位有关财务制度、各项费用开支标准，检查凭证是否完备、费用是否与业务相关、是否得到授权审批，从而确定账面费用真实性。

▷结合交易对方单位的主营业务性质，判断有关费用支出的真实性。例如，某公司支付给某劳务公司科技研发费用80万元，而该劳务公司没有科技研发的能力和营业内容。

▷分析与支出有关的业务性质，判断业务和支出是否真实。例如，某公司发生宝马车租赁支出若干万元，审计人员查询该型号宝马车的售价，发现一年租金可以买两辆同款全新宝马车。

▷在了解业务流程的基础上，开展有关岗位访谈，检查相关业务资料，关注有无未入账发票或者其他未入账费用。▷结合往来账函证、实物资产盘点、有关人员访谈等，关注费用真实、完整情况。

▷结合风险评估情况，履行其他审计程序。

【案例11-14】通过对业务的了解寻找审计突破口

某审计组对某主营业务为提供劳务的A公司进行财务审计，根据审计组对该公司的了解，该公司的工资构成主要为基本工资、按外勤天数计算的外勤补贴。审计人员分析该公司针对各项目应该有项目负责人员登记的项目台账，以记录每个项目的成员、职级、项目出勤天数，如果没有这个台账，将无法计算员工外勤补贴等。审计人员开展生产部门负责人访谈，生产部门负责人提供了有关台账。审计人员将账面的补贴支出与台账对比，发现该公司虚列多笔补贴支出，即部分补贴支出与项目不相关。

【案例11-15】通过分析程序关注费用可能存在的异常

某审计组对B公司进行财务收支审计，发现该公司2019年度收入、成本、毛利都大幅度增长；但是，销售费用与上年相比几乎没有增长，与同行业公司相比，销售费用率也很低。销售部门人员与上年相比没有变化，审计人员分析，B公司可能存在收入、成本虚增的情况，或者销售费用少计的情况。经检查主要客户、供应商有关资料并进行现场访谈，发现B公司存在利用虚假注册的公司虚增收入的情况。②对承担关联方费用，或费用由关联方承担的应对措施。

结合关联方、关联方交易的审计，以及有关支出的业务内容和费用性质等，关注有无代垫关联方费用或者关联方代垫费用的情况。有关程序要点如下。▷结合往来账函证、实物资产盘点、有关人员访谈等，关注费用真实、完整情况。

▷结合风险评估情况，履行其他审计程序。

【案例11-14】通过对业务的了解寻找审计突破口

某审计组对某主营业务为提供劳务的A公司进行财务审计，根据审计组对该公司的了解，该公司的工资构成主要为基本工资、按外勤天数计算的外勤补贴。审计人员分析该公司针对各项目应该有项目负责人员登记的项目台账，以记录每个项目的成员、职级、项目出勤天数，如果没有这个台账，将无法计算员工外勤补贴等。审计人员开展生产部门负责人访谈，生产部门负责人提供了有关台账。审计人员将账面的补贴支出与台账对比，发现该公司虚列多笔补贴支出，即部分补贴支出与项目不相关。

【案例11-15】通过分析程序关注费用可能存在的异常

某审计组对B公司进行财务收支审计，发现该公司2019年度收入、成本、毛利都大幅度增长；但是，销售费用与上年相比几乎没有增长，与同行业公司相比，销售费用率也很低。销售部门人员与上年相比没有变化，审计人员分析，B公司可能存在收入、成本虚增的情况，或者销售费用少计的情况。经检查主要客户、供应商有关资料并进行现场访谈，发现B公司存在利用虚假注册的公司虚增收入的情况。②对承担关联方费用，或费用由关联方承担的应对措施。

结合关联方、关联方交易的审计，以及有关支出的业务内容和费用性质等，关注有无代垫关联方费用或者关联方代垫费用的情况。有关程序要点如下。▷关注有无关联方，有无未披露的关联方。

▷关注账面费用性质，分析费用是否应由被审计单位承担。

▷结合被审计单位的业务，关注有无应入账未入账的费用，落实这些费用的具体项目。

▷通过访谈以及其他审计程序，关注有无关联方为被审计单位承担费用的情况。

▷其他必要审计程序。

③对费用挂账的应对措施。

检查递延资产、长期待摊费用、其他应收款、在建工程成本内容，分析款项性质，判断是否符合资产的定义，有无应该列入成本费用的支出。

④对应资本化的支出费用化的应对措施。

检查费用性质、服务期间等，关注有无将分期摊销的费用一次性列入成本费用，或有无将应列入在建工程、长期待摊费用的支出列入成本费用的情况。

⑤对应费用化的支出资本化的应对措施。

结合在建项目审计，关注有无不符合资本化条件的支出资本化的情况。例如，不符合资本化的贷款利息支出资本化，与工程无关的利息支出资本化，管理费用、制造费用资本化等。

⑥对多提或者少提折旧、摊销的应对措施。▷关注有无关联方，有无未披露的关联方。

▷关注账面费用性质，分析费用是否应由被审计单位承担。

▷结合被审计单位的业务，关注有无应入账未入账的费用，落实这些费用的具体项目。

▷通过访谈以及其他审计程序，关注有无关联方为被审计单位承担费用的情况。

▷其他必要审计程序。

③对费用挂账的应对措施。

检查递延资产、长期待摊费用、其他应收款、在建工程成本内容，分析款项性质，判断是否符合资产的定义，有无应该列入成本费用的支出。

④对应资本化的支出费用化的应对措施。

检查费用性质、服务期间等，关注有无将分期摊销的费用一次性列入成本费用，或有无将应列入在建工程、长期待摊费用的支出列入成本费用的情况。

⑤对应费用化的支出资本化的应对措施。

结合在建项目审计，关注有无不符合资本化条件的支出资本化的情况。例如，不符合资本化的贷款利息支出资本化，与工程无关的利息支出资本化，管理费用、制造费用资本化等。

⑥对多提或者少提折旧、摊销的应对措施。在关注固定资产、无形资产的折旧或摊销年限和残值率是否正确、是否与上期一致的基础上，测算折旧和摊销的计提与分配是否正确。

⑦对存货计价错误，导致成本费用多列或者少列的应对措施。

▷与行业材料采购成本、生产成本、单位产品材料耗费和能源耗费等对比，关注单位产品成本有无异常。

▷与以前年度、各月度同种产品成本数据对比，将材料采购成本、生产成本、单位产品材料耗费和能源耗费等对比，关注有无异常。

▷检查自原辅材料采购开始，生产成本核算、产成品成本归集和分配核算、主营业务成本结转等各环节的核算情况，关注会计核算是否正确。

▷检查出入库资料，关注物流与账面核算是否一致，关注有无虚构生产和销售的情况。

▷结合存货盘点、函证等程序，关注有无存货多计或者少计、成本费用少计或者多计的情况。

▷其他适用的审计程序。

⑧对减值准备计提不合规，多提或少提资产减值准备以调控利润的应对措施。

结合应收款项余额的完整性，按被审计单位的会计制度测算相关坏账准备计提是否充分、正确，关注其他资产有无减值迹象，关注减值准备计提是否充分、依据是否充分。

特别是对于通过资产重组纳入合并范围的子公司盈利情况，关注在关注固定资产、无形资产的折旧或摊销年限和残值率是否正确、是否与上期一致的基础上，测算折旧和摊销的计提与分配是否正确。

⑦对存货计价错误，导致成本费用多列或者少列的应对措施。

▷与行业材料采购成本、生产成本、单位产品材料耗费和能源耗费等对比，关注单位产品成本有无异常。

▷与以前年度、各月度同种产品成本数据对比，将材料采购成本、生产成本、单位产品材料耗费和能源耗费等对比，关注有无异常。

▷检查自原辅材料采购开始，生产成本核算、产成品成本归集和分配核算、主营业务成本结转等各环节的核算情况，关注会计核算是否正确。

▷检查出入库资料，关注物流与账面核算是否一致，关注有无虚构生产和销售的情况。

▷结合存货盘点、函证等程序，关注有无存货多计或者少计、成本费用少计或者多计的情况。

▷其他适用的审计程序。

⑧对减值准备计提不合规，多提或少提资产减值准备以调控利润的应对措施。

结合应收款项余额的完整性，按被审计单位的会计制度测算相关坏账准备计提是否充分、正确，关注其他资产有无减值迹象，关注减值准备计提是否充分、依据是否充分。

特别是对于通过资产重组纳入合并范围的子公司盈利情况，关注