较弱。

d.报告较差财务成果将对正在进行的重大交易（如企业合并或签订合同）产生可察觉的或实际的不利影响。

③获取的信息表明，由于下列原因，管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响。

a.在被审计单位中拥有重大经济利益。

b.其报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权、基于盈利能力的支付计划）取决于被审计单位能否实现激进的目标（如在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面的目标）。

c.个人为被审计单位的债务提供了担保。

d.管理层或经营者为实现治理层制定的财务目标（包括销售收入或盈利能力等激励目标）而承受过度的压力。

④以下明显不良企图。

a.大股东或一致行动人、高管、战略投资者减持股票。

b.炒股票，公司配合主力通过操纵股价来获得收益。

二、机会

以下为编制虚假财务报告舞弊可能的机会因素。

（1）被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会，这种机会可能来源于以下几个方面。较弱。

d.报告较差财务成果将对正在进行的重大交易（如企业合并或签订合同）产生可察觉的或实际的不利影响。

③获取的信息表明，由于下列原因，管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响。

a.在被审计单位中拥有重大经济利益。

b.其报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权、基于盈利能力的支付计划）取决于被审计单位能否实现激进的目标（如在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面的目标）。

c.个人为被审计单位的债务提供了担保。

d.管理层或经营者为实现治理层制定的财务目标（包括销售收入或盈利能力等激励目标）而承受过度的压力。

④以下明显不良企图。

a.大股东或一致行动人、高管、战略投资者减持股票。

b.炒股票，公司配合主力通过操纵股价来获得收益。

二、机会

以下为编制虚假财务报告舞弊可能的机会因素。

（1）被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会，这种机会可能来源于以下几个方面。①从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易。

②被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的交易。

③资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证。

④从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问）。

⑤在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营。

⑥利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由。

⑦在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户或者设立子公司或分公司进行经营，而此类安排似乎不具有明确的商业理由。

（2）对管理层的监督由于以下原因失效。

①管理层由一人或少数人控制（在非业主管理的实体中），且缺乏补偿性控制。

②治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。

（3）组织结构复杂或不稳定，体现在以下几个方面。

①难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人。①从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易。

②被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的交易。

③资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证。

④从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问）。

⑤在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营。

⑥利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由。

⑦在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户或者设立子公司或分公司进行经营，而此类安排似乎不具有明确的商业理由。

（2）对管理层的监督由于以下原因失效。

①管理层由一人或少数人控制（在非业主管理的实体中），且缺乏补偿性控制。

②治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。

（3）组织结构复杂或不稳定，体现在以下几个方面。

①难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人。②组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级。

③高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换。

（4）内部控制要素由于以下原因存在缺陷。

①对控制的监督不充分，包括自动化控制以及针对中期财务报告（如要求对外报告）的控制。

②由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频繁更换。

③会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关注的缺陷的情况。

三、态度或借口

态度是人们在自身道德观和价值观基础上对事物的评价和行为倾向。

借口：（1）以（某事）为理由（非真正的理由）；（2）假托的理由。

说到审计，可以通过被审计单位有关管理层对待事务的行为倾向，评估审计风险。

【案例10-5】瑞幸咖啡股东及高层的态度

关于态度或者借口的风险因素，瑞幸咖啡仍旧是一个典型的案例。我们继续来看浑水做空报告中的相关内容。②组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级。

③高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换。

（4）内部控制要素由于以下原因存在缺陷。

①对控制的监督不充分，包括自动化控制以及针对中期财务报告（如要求对外报告）的控制。

②由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频繁更换。

③会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关注的缺陷的情况。

三、态度或借口

态度是人们在自身道德观和价值观基础上对事物的评价和行为倾向。

借口：（1）以（某事）为理由（非真正的理由）；（2）假托的理由。

说到审计，可以通过被审计单位有关管理层对待事务的行为倾向，评估审计风险。

【案例10-5】瑞幸咖啡股东及高层的态度

关于态度或者借口的风险因素，瑞幸咖啡仍旧是一个典型的案例。我们继续来看浑水做空报告中的相关内容。危险信号1：神州租车陷阱。瑞幸集团董事长陆正耀和同一批关系密切的私募股权投资者从神州租车套现16亿美元，而导致少数股东损失惨重。危险信号2：通过收购宝沃汽车，陆正耀转移了1.37亿元人民币给其关联方（朋友兼同学）王百因。宝沃、神州以及王百因将在未来12个月内向北京汽车集团有限公司支付59.5亿元人民币。王百因拥有一家新成立的咖啡机供应商，该供应商位于瑞幸总部隔壁。危险信号3：瑞幸咖啡的独立董事邵孝恒曾是一些在美国上市的非常可疑的中国公司的董事，这些公司的公开投资者蒙受了重大损失。危险信号4：瑞幸咖啡的联合创始人兼首席营销官杨飞曾是北京口碑互动营销策划有限公司（以下简称“口碑公司”）的联合创始人兼总经理，曾因非法经营罪被判处18个月监禁。之后口碑公司与北京氢动益维科技股份有限公司（以下简称“氢动益维”）成为关联方。氢动益维是神州租车的分支机构，并且正在与瑞幸进行关联方交易。以上选自《瑞幸遭做空报告全文：欺诈+基本崩溃的业务》，一系列的不良记录说明了有关股东、董事及高管等一向的“态度”，进而说明了瑞幸咖啡很可能存在的舞弊，即这些股东、董事及高管的历史记录显示的“态度”就是舞弊的风险因素。

【案例10-6】某企业管理层对内审与财务不重视的态度

某企业的有关领导对财务工作一向不重视，常说的话就是：“你们财务部门没有什么，是业务人员在养着你们，你们要摆正你们的位置。”所以，财务人员一向不认为自己有地位，对工作一向糊弄，并不在乎会计工作质量，不在乎会计核算是否完整正确、是否符合会计制度、是否账实相符。审计发现，该公司货币资金存在几亿元的账实不符、缺口挂账的危险信号1：神州租车陷阱。瑞幸集团董事长陆正耀和同一批关系密切的私募股权投资者从神州租车套现16亿美元，而导致少数股东损失惨重。危险信号2：通过收购宝沃汽车，陆正耀转移了1.37亿元人民币给其关联方（朋友兼同学）王百因。宝沃、神州以及王百因将在未来12个月内向北京汽车集团有限公司支付59.5亿元人民币。王百因拥有一家新成立的咖啡机供应商，该供应商位于瑞幸总部隔壁。危险信号3：瑞幸咖啡的独立董事邵孝恒曾是一些在美国上市的非常可疑的中国公司的董事，这些公司的公开投资者蒙受了重大损失。危险信号4：瑞幸咖啡的联合创始人兼首席营销官杨飞曾是北京口碑互动营销策划有限公司（以下简称“口碑公司”）的联合创始人兼总经理，曾因非法经营罪被判处18个月监禁。之后口碑公司与北京氢动益维科技股份有限公司（以下简称“氢动益维”）成为关联方。氢动益维是神州租车的分支机构，并且正在与瑞幸进行关联方交易。以上选自《瑞幸遭做空报告全文：欺诈+基本崩溃的业务》，一系列的不良记录说明了有关股东、董事及高管等一向的“态度”，进而说明了瑞幸咖啡很可能存在的舞弊，即这些股东、董事及高管的历史记录显示的“态度”就是舞弊的风险因素。

【案例10-6】某企业管理层对内审与财务不重视的态度

某企业的有关领导对财务工作一向不重视，常说的话就是：“你们财务部门没有什么，是业务人员在养着你们，你们要摆正你们的位置。”所以，财务人员一向不认为自己有地位，对工作一向糊弄，并不在乎会计工作质量，不在乎会计核算是否完整正确、是否符合会计制度、是否账实相符。审计发现，该公司货币资金存在几亿元的账实不符、缺口挂账的情况，大量的未达账项混乱不清，存在严重虚增收入的情况。有关领导的“态度”导致财务工作很可能存在严重问题，领导的“态度”，就是舞弊存在的风险因素。以下为与管理层态度或借口相关的风险因素。

（1）管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准。

（2）非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计的确定。

（3）被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控。

（4）管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势。

（5）管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期。

（6）管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷。

（7）为了避税，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化。

（8）高级管理人员缺乏士气。

（9）业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分。

（10）股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议。情况，大量的未达账项混乱不清，存在严重虚增收入的情况。有关领导的“态度”导致财务工作很可能存在严重问题，领导的“态度”，就是舞弊存在的风险因素。以下为与管理层态度或借口相关的风险因素。

（1）管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准。

（2）非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计的确定。

（3）被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控。

（4）管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势。

（5）管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期。

（6）管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷。

（7）为了避税，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化。

（8）高级管理人员缺乏士气。

（9）业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分。

（10）股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议。