图4-2 增值税专用发票的使用和管理的风险与防范图4-2 增值税专用发票的使用和管理的风险与防范第5章 从非财务经理角度看企业所得税管控

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括6类：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。

企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

5.1 如何进行企业所得税缴纳管理

企业所得税是我国一项非常重要的税种，企业所得税往往会根据企业的整体营业情况进行确定，我国法律对其有十分严格的规定。那么，企业所得税应该如何缴纳？第5章 从非财务经理角度看企业所得税管控

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括6类：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。

企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

5.1 如何进行企业所得税缴纳管理

企业所得税是我国一项非常重要的税种，企业所得税往往会根据企业的整体营业情况进行确定，我国法律对其有十分严格的规定。那么，企业所得税应该如何缴纳？5.1.1 企业如何缴纳所得税

企业所得税的纳税年度，是指从公历每年的1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、倒闭等原因，使企业在该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。

（1）纳税申报的注意事项。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）：企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，无论盈利或亏损，都应向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。纳税人在规定的申报期申报确有困难的，可报经主管税务机关批准，延期申报。

纳税申报的准备事项有以下几个方面。

第一，做好年终盘点工作，对企业的资产及债权进行盘点核对，对清理出来的需报批的财产损失，连同年度内发生的财产损失，及时准备报批材料向主管税务机关报批。

需报批的财产损失主要包括：5.1.1 企业如何缴纳所得税

企业所得税的纳税年度，是指从公历每年的1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、倒闭等原因，使企业在该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。

（1）纳税申报的注意事项。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）：企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，无论盈利或亏损，都应向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。纳税人在规定的申报期申报确有困难的，可报经主管税务机关批准，延期申报。

纳税申报的准备事项有以下几个方面。

第一，做好年终盘点工作，对企业的资产及债权进行盘点核对，对清理出来的需报批的财产损失，连同年度内发生的财产损失，及时准备报批材料向主管税务机关报批。

需报批的财产损失主要包括：①因自然灾害、战争、政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致库存现金、银行存款、存货、交易性金融资产、固定资产的损失；

②应收账款、预付账款发生的坏账损失；

③存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失（注意各项目永久或实质性损害的情形，要充分利用）；

④因被投资方解散、清算等发生的投资损失（不包括转让损失）；

⑤按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；

⑥因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；

⑦国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。

第二，检查有无应计未计、应提未提费用，若有，则应在12月及时做出补提补计，做到应提均提、应计均计。

检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用摊销情况，对漏计折旧、漏计摊销的予以补提补计；检查福利费和职工教育经费计提情况，这两项费用是法定的可以按计税工资比例进行税前扣除的费用，是企业的一项权益。不缴纳工会经费的，不用计提。

第三，查阅以前年度的所得税纳税申报资料（最好建立纳税调整台账），查找与本期纳税申报有关系的事项。主要包括：

①未弥补亏损；

②纳税调整事项，如未摊销完的开办费、广告费等。①因自然灾害、战争、政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致库存现金、银行存款、存货、交易性金融资产、固定资产的损失；

②应收账款、预付账款发生的坏账损失；

③存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失（注意各项目永久或实质性损害的情形，要充分利用）；

④因被投资方解散、清算等发生的投资损失（不包括转让损失）；

⑤按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；

⑥因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；

⑦国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。

第二，检查有无应计未计、应提未提费用，若有，则应在12月及时做出补提补计，做到应提均提、应计均计。

检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用摊销情况，对漏计折旧、漏计摊销的予以补提补计；检查福利费和职工教育经费计提情况，这两项费用是法定的可以按计税工资比例进行税前扣除的费用，是企业的一项权益。不缴纳工会经费的，不用计提。

第三，查阅以前年度的所得税纳税申报资料（最好建立纳税调整台账），查找与本期纳税申报有关系的事项。主要包括：

①未弥补亏损；

②纳税调整事项，如未摊销完的开办费、广告费等。第四，对年度账务进行梳理，整理本年度发生的纳税调整事项，做到心中有数。能通过账务处理的，最好在年度结账前进行处理。

第五，注意其他税种的“汇算清缴”。企业所得税纳税申报是一个对账务详细梳理的过程，对于其间发现的其他涉税问题也应一并处理。如视同销售漏交的增值税；未按查补缴纳的增值税计缴的城市维护建设税、教育费附加；未及时申报的印花税等。税务机关在对企业所得税汇算清缴时也会对相关涉税问题一并检查并做出处理。

第六，做预缴申报时，需做纳税调整。这样能及时记录纳税调整事项，也能及时反映调整后的应纳税所得额。

第七，对于预缴申报时不能及时做纳税调整的事项，应养成及时记录的习惯。

第八，对与企业所得税相关的主要税务法规，每年至少细读一遍。

第九，当对某些事项的处理，与主管税务机关理解不一致或与税务机关内部人员理解不一致时，宜采用稳妥、保险的处理方法。

（2）四次预缴与五次申报。

根据《实施条例》，企业所得税按年计算，但为了保证税款及时、均衡入库，对企业所得税采取分期（按月或季）预缴、年终汇算清缴的办法。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。

企业所得税是会计要重点考虑的，因为它跟账务有直接的关系，企业所得税是按照季度申报的，一年有4个季度，一个季度申报一次。第四，对年度账务进行梳理，整理本年度发生的纳税调整事项，做到心中有数。能通过账务处理的，最好在年度结账前进行处理。

第五，注意其他税种的“汇算清缴”。企业所得税纳税申报是一个对账务详细梳理的过程，对于其间发现的其他涉税问题也应一并处理。如视同销售漏交的增值税；未按查补缴纳的增值税计缴的城市维护建设税、教育费附加；未及时申报的印花税等。税务机关在对企业所得税汇算清缴时也会对相关涉税问题一并检查并做出处理。

第六，做预缴申报时，需做纳税调整。这样能及时记录纳税调整事项，也能及时反映调整后的应纳税所得额。

第七，对于预缴申报时不能及时做纳税调整的事项，应养成及时记录的习惯。

第八，对与企业所得税相关的主要税务法规，每年至少细读一遍。

第九，当对某些事项的处理，与主管税务机关理解不一致或与税务机关内部人员理解不一致时，宜采用稳妥、保险的处理方法。

（2）四次预缴与五次申报。

根据《实施条例》，企业所得税按年计算，但为了保证税款及时、均衡入库，对企业所得税采取分期（按月或季）预缴、年终汇算清缴的办法。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。

企业所得税是会计要重点考虑的，因为它跟账务有直接的关系，企业所得税是按照季度申报的，一年有4个季度，一个季度申报一次。