执行、分析程序等。审计程序是审计工作的核心内容。审计人员对履行审计程序的过程应该进行记录，记录审计程序履行的范围、履行审计程序中经济事项的实际情况，以及针对有关经济事项得出的初步审计结论。例如，审计人员对银行存款的收支凭证进行检查，应该在审计工作底稿中记录以下内容。（1）对哪些凭证进行了检查，如金额大于5000元的，或者某一类业务的凭证，如发放劳务费凭证。（2）检查得到的结论，如有关支出是否有充分合法的凭证，是否经过授权审批，是否列入正确的会计期间等。检查涉及的方面可能很多，需要根据被审计单位对货币资金的管理情况来确定，如果检查过程中发现异常，应该清晰地记录异常情况。

审计证据，是审计人员在履行审计程序的过程中，搜集到的证明被审计事项真实情况的证据资料。审计证据，是审计程序的成果，也是得出审计结论的依据。例如，对货币资金进行审计的过程中，对收支凭证的检查记录、对现金的盘点记录、对银行存款的询证函、银行对账单以及其他资料，这些证据证明了货币资金是否真实存在、收支业务是否得到完整记录。

审计结论，是审计人员依据审计证据进行分析汇总得出的结论。审计结论包括针对具体经济事项的审计结论和总体审计结论。

例如，有关经济责任审计，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第十七条规定如下。“地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的内容包括：（一）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；（二）本地区经济社会发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况；（三）重大经济事项的决策、执行和效果情况；（四）财政财务管理和经济风险防范情况，民生保障和改善情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况；（五）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况；（六）以往审执行、分析程序等。审计程序是审计工作的核心内容。审计人员对履行审计程序的过程应该进行记录，记录审计程序履行的范围、履行审计程序中经济事项的实际情况，以及针对有关经济事项得出的初步审计结论。例如，审计人员对银行存款的收支凭证进行检查，应该在审计工作底稿中记录以下内容。（1）对哪些凭证进行了检查，如金额大于5000元的，或者某一类业务的凭证，如发放劳务费凭证。（2）检查得到的结论，如有关支出是否有充分合法的凭证，是否经过授权审批，是否列入正确的会计期间等。检查涉及的方面可能很多，需要根据被审计单位对货币资金的管理情况来确定，如果检查过程中发现异常，应该清晰地记录异常情况。

审计证据，是审计人员在履行审计程序的过程中，搜集到的证明被审计事项真实情况的证据资料。审计证据，是审计程序的成果，也是得出审计结论的依据。例如，对货币资金进行审计的过程中，对收支凭证的检查记录、对现金的盘点记录、对银行存款的询证函、银行对账单以及其他资料，这些证据证明了货币资金是否真实存在、收支业务是否得到完整记录。

审计结论，是审计人员依据审计证据进行分析汇总得出的结论。审计结论包括针对具体经济事项的审计结论和总体审计结论。

例如，有关经济责任审计，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第十七条规定如下。“地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的内容包括：（一）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；（二）本地区经济社会发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况；（三）重大经济事项的决策、执行和效果情况；（四）财政财务管理和经济风险防范情况，民生保障和改善情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况；（五）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况；（六）以往审计发现问题的整改情况；（七）其他需要审计的内容。”将这些重大方面得出的审计结论进行综合，可得出审计报告层面的总体审计结论。而某一方面的审计结论又是通过与该方面相关的若干经济事项的审计结论综合得出的。

从审计计划到审计结论的逻辑流程如图2-1所示。

图2-1 审计完整逻辑流程

3.审计工作底稿的编制要求计发现问题的整改情况；（七）其他需要审计的内容。”将这些重大方面得出的审计结论进行综合，可得出审计报告层面的总体审计结论。而某一方面的审计结论又是通过与该方面相关的若干经济事项的审计结论综合得出的。

从审计计划到审计结论的逻辑流程如图2-1所示。

图2-1 审计完整逻辑流程

3.审计工作底稿的编制要求审计工作底稿对证明审计结论、证明审计人员遵循审计准则、内部外部管理监督、归档等有重大意义，审计人员对审计工作底稿的编制，应该满足一定要求。《第2104号内部审计具体准则——审计工作底稿》第五条规定：“审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。”《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第九条规定：“注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。”

审计实践中很多审计人员不重视审计工作底稿，导致审计工作底稿编制工作存在很多问题，概括如下。

（1）认为审计工作底稿不重要，是形式，编制审计工作底稿是简单劳动，不重要，交由助理人员编写，项目经理对审计工作底稿缺乏复核。上述情况可能导致审计报告与审计工作底稿对同一事项描述不一，甚至审计报告中披露的严重问题在审计工作底稿中没有反映。

（2）业务人员过于依赖审计工作底稿模板，没有根据现场情况设计适合审计目标需要的审计工作底稿，导致审计工作底稿模板限制了审计思路。对编制审计工作底稿的目的认识不清，审计工作底稿编制工作机械化。审计人员花费大量时间填制各种模板表格，但是表格之间逻辑关系混乱，相互不符，不能相互印证。

（3）机械复印很多凭证、文件。凭证、文件复印件没有归纳整理，排序杂乱无章。对这些凭证、文件证明了什么、得出了什么审计结论等没有任何分析说明，即使有经验的专业人士也无法明了审计人审计工作底稿对证明审计结论、证明审计人员遵循审计准则、内部外部管理监督、归档等有重大意义，审计人员对审计工作底稿的编制，应该满足一定要求。《第2104号内部审计具体准则——审计工作底稿》第五条规定：“审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。”《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第九条规定：“注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。”

审计实践中很多审计人员不重视审计工作底稿，导致审计工作底稿编制工作存在很多问题，概括如下。

（1）认为审计工作底稿不重要，是形式，编制审计工作底稿是简单劳动，不重要，交由助理人员编写，项目经理对审计工作底稿缺乏复核。上述情况可能导致审计报告与审计工作底稿对同一事项描述不一，甚至审计报告中披露的严重问题在审计工作底稿中没有反映。

（2）业务人员过于依赖审计工作底稿模板，没有根据现场情况设计适合审计目标需要的审计工作底稿，导致审计工作底稿模板限制了审计思路。对编制审计工作底稿的目的认识不清，审计工作底稿编制工作机械化。审计人员花费大量时间填制各种模板表格，但是表格之间逻辑关系混乱，相互不符，不能相互印证。

（3）机械复印很多凭证、文件。凭证、文件复印件没有归纳整理，排序杂乱无章。对这些凭证、文件证明了什么、得出了什么审计结论等没有任何分析说明，即使有经验的专业人士也无法明了审计人员想通过这些审计工作底稿表达什么意思。

（4）对于复印的凭证、文件没有仔细履行核查程序，导致这些凭证、文件反映的严重问题可能被忽略。

【案例2-7】关于审计工作底稿编制要求的案例

某省证监局消息：《××药业信披违规被责令改正 审计方YY会计师事务所被警示》YY会计师事务所在对××2014年报进行审计时，审计工作底稿中未评价所获取审计证据的相关性、可靠性，未记录注册会计师的职业判断过程。该证监局认为，上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十九条、第二十三条和《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条的有关规定。以上案例说明该会计师事务所的审计工作底稿，或者说审计证据，可能与审计事项或者审计目的不相关、不可靠，或者审计人员没有对这些审计工作底稿进行整理分析，没有记录审计人员对审计结论的分析判断过程，没有记录审计结论的形成过程，即使有经验的专业人士也无法确认这些审计证据与审计事项相关、可靠。

第三节 关于审计程序的认识

审计程序，是审计行业的专业术语，指审计方法，也指获取审计证据的方法。

《中国内部审计准则第1101号——内部审计基本准则》第十七条规定：“内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析程序等方法，获取相关、可靠和充分的审计证据，以支持审计结论、意见和建议。”《中国注册会计师审计准则第 1301 号员想通过这些审计工作底稿表达什么意思。

（4）对于复印的凭证、文件没有仔细履行核查程序，导致这些凭证、文件反映的严重问题可能被忽略。

【案例2-7】关于审计工作底稿编制要求的案例

某省证监局消息：《××药业信披违规被责令改正 审计方YY会计师事务所被警示》YY会计师事务所在对××2014年报进行审计时，审计工作底稿中未评价所获取审计证据的相关性、可靠性，未记录注册会计师的职业判断过程。该证监局认为，上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十九条、第二十三条和《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条的有关规定。以上案例说明该会计师事务所的审计工作底稿，或者说审计证据，可能与审计事项或者审计目的不相关、不可靠，或者审计人员没有对这些审计工作底稿进行整理分析，没有记录审计人员对审计结论的分析判断过程，没有记录审计结论的形成过程，即使有经验的专业人士也无法确认这些审计证据与审计事项相关、可靠。

第三节 关于审计程序的认识

审计程序，是审计行业的专业术语，指审计方法，也指获取审计证据的方法。

《中国内部审计准则第1101号——内部审计基本准则》第十七条规定：“内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析程序等方法，获取相关、可靠和充分的审计证据，以支持审计结论、意见和建议。”《中国注册会计师审计准则第 1301 号——审计证据》应用指南对审计程序的定义：“证据收集程序包括检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。”虽然两个规范文件措辞不同，但含义基本一致。根据具体情况，审计中可以使用某一种审计程序，也可以将多种审计程序组合运用。各种审计程序都有其独到的作用，各种审计程序本身也都有特定缺陷，审计实践中，审计人员在使用这些审计程序时，也存在各种各样的问题。

一、检查记录和文件

1.检查记录和文件的概念

检查记录和文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查。检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录和文件的性质和来源，而在检查内部记录和文件时，其可靠性则取决于生成该记录和文件的内部控制的有效性。

检查记录和文件是审计过程中最基础的审计方法，可以为很多经济事项提供证据。但是，审计结论正确与否，不但取决于对记录和文件真实性的判断，还取决于抽样策略、样本选择方法等诸多因素。

【案例2-8】关于检查记录和文件的案例

A审计组对B公司进行财务审计。审计过程中，发现大量购买设备支出，审计人员检查相关的合同、凭证、发票、资金流等相关凭证，发现几种情况。（1）存在凭证不齐全的情况。——审计证据》应用指南对审计程序的定义：“证据收集程序包括检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。”虽然两个规范文件措辞不同，但含义基本一致。根据具体情况，审计中可以使用某一种审计程序，也可以将多种审计程序组合运用。各种审计程序都有其独到的作用，各种审计程序本身也都有特定缺陷，审计实践中，审计人员在使用这些审计程序时，也存在各种各样的问题。

一、检查记录和文件

1.检查记录和文件的概念

检查记录和文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查。检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录和文件的性质和来源，而在检查内部记录和文件时，其可靠性则取决于生成该记录和文件的内部控制的有效性。

检查记录和文件是审计过程中最基础的审计方法，可以为很多经济事项提供证据。但是，审计结论正确与否，不但取决于对记录和文件真实性的判断，还取决于抽样策略、样本选择方法等诸多因素。

【案例2-8】关于检查记录和文件的案例

A审计组对B公司进行财务审计。审计过程中，发现大量购买设备支出，审计人员检查相关的合同、凭证、发票、资金流等相关凭证，发现几种情况。（1）存在凭证不齐全的情况。