“领料单”上每一项物料的领用签字确认。

案例：4S店职务侵占案

2012年上半年，时年27岁的李某某入职深圳市某汽车4S店，负责配件部采购工作。李某某与同事和客户熟悉后，不相识的一些个体汽配店的老板便开始私下问他，能否把企业的原装汽车配件拿出来卖。

根据店内规定，一个零配件从出库到最终安装到汽车上需经过数道程序和数名经办。李某某与配件部的代理主管张某某，于2015年1月起开始联手合作，具体程序为：个体汽配店的老板把自己客户需要的零配件需求告知李某某，张某某负责凭借其人际关系资源在企业内部打通各道关卡，与各流程的经办人一起利用职务便利在企业客户维修保养车辆时虚报维修保养配件，然后操控企业零件系统，套取企业汽车维修零配件材料，再交由李某某以低于市场价的价格出卖给个体汽配店老板，获利的钱大家按约定分成。从2015年1月至2016年6月，被告人李某某独自或共同侵占企业汽车零配件543件，价值总额15万余元，被告人张某某侵占企业汽车零配件价值11万余元。经调查，该4S店在出库环节的主要控制缺陷包括：

1）存在“不以工单为出库依据”的情况，导致配件数据与工单数据无法实时匹配，之后员工再利用工单后补录功能等方式，实现张冠李戴、虚报耗用。

2）套用“已结算应关闭但未关闭工单”办理出库。“领料单”上每一项物料的领用签字确认。

案例：4S店职务侵占案

2012年上半年，时年27岁的李某某入职深圳市某汽车4S店，负责配件部采购工作。李某某与同事和客户熟悉后，不相识的一些个体汽配店的老板便开始私下问他，能否把企业的原装汽车配件拿出来卖。

根据店内规定，一个零配件从出库到最终安装到汽车上需经过数道程序和数名经办。李某某与配件部的代理主管张某某，于2015年1月起开始联手合作，具体程序为：个体汽配店的老板把自己客户需要的零配件需求告知李某某，张某某负责凭借其人际关系资源在企业内部打通各道关卡，与各流程的经办人一起利用职务便利在企业客户维修保养车辆时虚报维修保养配件，然后操控企业零件系统，套取企业汽车维修零配件材料，再交由李某某以低于市场价的价格出卖给个体汽配店老板，获利的钱大家按约定分成。从2015年1月至2016年6月，被告人李某某独自或共同侵占企业汽车零配件543件，价值总额15万余元，被告人张某某侵占企业汽车零配件价值11万余元。经调查，该4S店在出库环节的主要控制缺陷包括：

1）存在“不以工单为出库依据”的情况，导致配件数据与工单数据无法实时匹配，之后员工再利用工单后补录功能等方式，实现张冠李戴、虚报耗用。

2）套用“已结算应关闭但未关闭工单”办理出库。资料来源：员工内外勾结形成职位侵占链涉案多人获刑，2018年4月28日，南方网。

环节3：存货的盘点清查

企业开展存货盘点，一方面是对存货数量、质量真实状态的核验；另一方面可以通过盘点了解真实的存货管理现状。比如，通过对存货结构、库龄、呆滞及过期损毁库存的分析，了解库存管理水平；又如，通过实施盘点探寻库区规划、库位设置甚至物料配送路径中的优化点。存货盘点常用的方式如下。

●循环盘点vs.定期盘点。

●实盘vs.监盘。

●抽盘vs.全盘。

●资产负债表日盘vs.资产负债表日前、后盘。

●停止流动盘点vs.不停止流动盘点。

●亲自盘点vs.利用他人的盘点结果。

●顺盘（从账面到实物，主要用于确认企业账面资产是否存在）vs.逆盘（从实物到账面，主要用于确认企业资产是否已完整入账）。

无论采取哪种盘点方式，盘点的实施过程都具备如下特点。

●盘点范围涉及多个管理节点的存货存量，需关注盘点范围的完资料来源：员工内外勾结形成职位侵占链涉案多人获刑，2018年4月28日，南方网。

环节3：存货的盘点清查

企业开展存货盘点，一方面是对存货数量、质量真实状态的核验；另一方面可以通过盘点了解真实的存货管理现状。比如，通过对存货结构、库龄、呆滞及过期损毁库存的分析，了解库存管理水平；又如，通过实施盘点探寻库区规划、库位设置甚至物料配送路径中的优化点。存货盘点常用的方式如下。

●循环盘点vs.定期盘点。

●实盘vs.监盘。

●抽盘vs.全盘。

●资产负债表日盘vs.资产负债表日前、后盘。

●停止流动盘点vs.不停止流动盘点。

●亲自盘点vs.利用他人的盘点结果。

●顺盘（从账面到实物，主要用于确认企业账面资产是否存在）vs.逆盘（从实物到账面，主要用于确认企业资产是否已完整入账）。

无论采取哪种盘点方式，盘点的实施过程都具备如下特点。

●盘点范围涉及多个管理节点的存货存量，需关注盘点范围的完整性。

●盘点依据涉及账目、实物两方面的信息来源及核对，需确保两者之一作为盘点依据时初始状态的准确性。

●盘点结果对应特定时点，盘点时需确保盘点数据、存货状态的准确性。

在盘点清查环节，企业应当建立存货盘点清查工作规程，明确盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容。盘点清查工作一般由仓储、财务等多部门共同参与，包括盘点计划的制订、盘点工作筹备、盘点实施、盘点报告的编制以及盘点差异的分析及处理等流程。

示例：某生产型企业的产成品存货盘点工作安排

（1）财务部门拟定详细的盘点计划，确定存货盘点负责人、盘点时间、盘点范围、盘点人员、盘点分工、盘点方法以及盘点表设计，并经管理层审批。

（2）盘点负责人召开存货盘点启动会，详细说明盘点中的重点事项。

（3）盘点小组启动盘点，冻结存货移动，确定系统初始化数据，创建并打印存货盘点表。

（4）盘点小组执行产成品存货盘点，填写盘点表。

（5）盘点小组进行差异容忍程度分析，根据差异程度制定后续整性。

●盘点依据涉及账目、实物两方面的信息来源及核对，需确保两者之一作为盘点依据时初始状态的准确性。

●盘点结果对应特定时点，盘点时需确保盘点数据、存货状态的准确性。

在盘点清查环节，企业应当建立存货盘点清查工作规程，明确盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容。盘点清查工作一般由仓储、财务等多部门共同参与，包括盘点计划的制订、盘点工作筹备、盘点实施、盘点报告的编制以及盘点差异的分析及处理等流程。

示例：某生产型企业的产成品存货盘点工作安排

（1）财务部门拟定详细的盘点计划，确定存货盘点负责人、盘点时间、盘点范围、盘点人员、盘点分工、盘点方法以及盘点表设计，并经管理层审批。

（2）盘点负责人召开存货盘点启动会，详细说明盘点中的重点事项。

（3）盘点小组启动盘点，冻结存货移动，确定系统初始化数据，创建并打印存货盘点表。

（4）盘点小组执行产成品存货盘点，填写盘点表。

（5）盘点小组进行差异容忍程度分析，根据差异程度制定后续处置程序。例如，是否需要交叉复盘？是否需要立即向高层领导汇报？是否需要将存货移入专门库区备查？

（6）盘点小组收集盘点表，检查盘点表的完整性和签字确认情况，进行现场盘点会议总结。

（7）盘点小组编制盘点报告并提报审批。

（8）盘点小组会同相关部门，确认盘点清查中发现的问题并查明原因，按照规定权限报经批准后处理。

（9）根据审批，相关部门进行账簿（财务账簿及管理台账）记录调整。

案例：机旁备件——企业的意外“收获”

2013年7月12日，某企业称，通过盘点备品备件，意外发现价值8126万元存货，计入2012年营业外收入。

该企业公告称，因钢铁市场形势严峻，为应对危机，企业积极采取挖掘内部管理效益等举措。经认真研究，以前企业在生产经营管理方面比较粗放，当期成本核算不真实，且形成大量账外物资，对此进行了整治。

2012年9月初，由企业领导组织部门对生产现场未使用的机旁备件进行清理核查，共查出已出库而未使用的机旁备品备件15万余件。由于未设机旁备品备件辅助账，企业参照最近同类备件采购成本，对每一件备件逐一定价，最后核实确认，该批备件价值8126.32万处置程序。例如，是否需要交叉复盘？是否需要立即向高层领导汇报？是否需要将存货移入专门库区备查？

（6）盘点小组收集盘点表，检查盘点表的完整性和签字确认情况，进行现场盘点会议总结。

（7）盘点小组编制盘点报告并提报审批。

（8）盘点小组会同相关部门，确认盘点清查中发现的问题并查明原因，按照规定权限报经批准后处理。

（9）根据审批，相关部门进行账簿（财务账簿及管理台账）记录调整。

案例：机旁备件——企业的意外“收获”

2013年7月12日，某企业称，通过盘点备品备件，意外发现价值8126万元存货，计入2012年营业外收入。

该企业公告称，因钢铁市场形势严峻，为应对危机，企业积极采取挖掘内部管理效益等举措。经认真研究，以前企业在生产经营管理方面比较粗放，当期成本核算不真实，且形成大量账外物资，对此进行了整治。

2012年9月初，由企业领导组织部门对生产现场未使用的机旁备件进行清理核查，共查出已出库而未使用的机旁备品备件15万余件。由于未设机旁备品备件辅助账，企业参照最近同类备件采购成本，对每一件备件逐一定价，最后核实确认，该批备件价值8126.32万元。此次存货，全部计入企业2012年度营业外收入。

从存货管理角度，该案例中凸显了该企业未实行有效的出入库管理、未通过存货盘点等工作确保存货的真实性，导致存在大量账外物资。该账外物资若管理不善，极易给企业造成经济损失。针对“机旁配件”等物资，可采取信息化手段实现从出库到安装使用全生命周期跟踪，加强现场物资盘点，加强出库数量合理性审核，重点物资出库采取“以旧换新”，及时办理未使用物资退库等。

资料来源：关于公司2012年度营业外收入会计处理的说明，2013年7月12日，巨潮资讯网。

环节4：存货处置

存货处置环节，企业应定期对存货进行检查，及时、充分了解存货的存储状态，对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任，分析原因，及时处理。企业应重视废弃物资的处置：

●制定处置业务内部组织分工责任原则，遵循职务分离原则。

●遵守业务流程控制。

●实施业务单据管控。

●实施财务监督。

环节5：存货的日常仓储管理与库存控制

存货的日常仓储管理主要是确保存货的安全性及可使用性、账目元。此次存货，全部计入企业2012年度营业外收入。

从存货管理角度，该案例中凸显了该企业未实行有效的出入库管理、未通过存货盘点等工作确保存货的真实性，导致存在大量账外物资。该账外物资若管理不善，极易给企业造成经济损失。针对“机旁配件”等物资，可采取信息化手段实现从出库到安装使用全生命周期跟踪，加强现场物资盘点，加强出库数量合理性审核，重点物资出库采取“以旧换新”，及时办理未使用物资退库等。

资料来源：关于公司2012年度营业外收入会计处理的说明，2013年7月12日，巨潮资讯网。

环节4：存货处置

存货处置环节，企业应定期对存货进行检查，及时、充分了解存货的存储状态，对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任，分析原因，及时处理。企业应重视废弃物资的处置：

●制定处置业务内部组织分工责任原则，遵循职务分离原则。

●遵守业务流程控制。

●实施业务单据管控。

●实施财务监督。

环节5：存货的日常仓储管理与库存控制

存货的日常仓储管理主要是确保存货的安全性及可使用性、账目