表10-2 增值税税率

续表表10-2 增值税税率

续表续表

10.1.8 房屋租赁的增值税计算

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》规定：其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳税。其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

出租房屋需要缴纳增值税、流转税附加（包括城市维护建设税、教育费附加）、房产税等，其中增值税税率是5%，教育费附加征收续表

10.1.8 房屋租赁的增值税计算

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》规定：其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳税。其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

出租房屋需要缴纳增值税、流转税附加（包括城市维护建设税、教育费附加）、房产税等，其中增值税税率是5%，教育费附加征收率是3%，根据房产位置不同，城市维护建设税税率有差距。流转税附加是按照实际应缴纳的增值税为基数计算的。房产税按照租金收入的12%计算。

10.1.9 混合销售业务的计税

混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物。其中，“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，则为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）规定以下内容。

机器设备的相关操作规定统一，不再区分电梯和非电梯。自2018年7月25日起（包括之前已经发生但尚未处理的业务），混合销售业务的增值税处理如下。

（1）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，即不限于电梯。

（2）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，率是3%，根据房产位置不同，城市维护建设税税率有差距。流转税附加是按照实际应缴纳的增值税为基数计算的。房产税按照租金收入的12%计算。

10.1.9 混合销售业务的计税

混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物。其中，“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，则为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）规定以下内容。

机器设备的相关操作规定统一，不再区分电梯和非电梯。自2018年7月25日起（包括之前已经发生但尚未处理的业务），混合销售业务的增值税处理如下。

（1）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，即不限于电梯。

（2）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，即不限于电梯。

（3）纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

10.1.10 无发票企业应承担的企业所得税计算

《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）规定，“纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销”。因此，无购进发票的货物，不得税前扣除购进货物的成本。

在计算缴纳企业所得税时，要将无发票货物成本全额调增应纳税所得额处理，按无发票购进金额的25%计算缴纳企业所得税。

10.1.11 无发票只有付款收据的税务

没有发票也可以入账，但是要在所得税后列支，也就是说要多交所缺发票总额25%的企业所得税。

进货没有增值税专用发票不能抵扣进项税额，销售不论是否开票均视同开票入账。安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，即不限于电梯。

（3）纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

10.1.10 无发票企业应承担的企业所得税计算

《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）规定，“纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销”。因此，无购进发票的货物，不得税前扣除购进货物的成本。

在计算缴纳企业所得税时，要将无发票货物成本全额调增应纳税所得额处理，按无发票购进金额的25%计算缴纳企业所得税。

10.1.11 无发票只有付款收据的税务

没有发票也可以入账，但是要在所得税后列支，也就是说要多交所缺发票总额25%的企业所得税。

进货没有增值税专用发票不能抵扣进项税额，销售不论是否开票均视同开票入账。