●结合固定资产的从属关系以及分布等，划分固定资产层级及位置标准。

●明确固定资产编号的要素，包括固定资产的类别属性、层级属性、位置属性等，并明确固定资产编号的具体格式要求。

●如果同类同规格的固定资产同时购买两件以上，可在编号最后加上数量序号予以表示。如果涉及企业分支机构的固定资产，则可以在大分类前加入分支机构代号予以区分。

●按照单项资产建立固定资产卡片（详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容）。

固定资产账簿体系包括固定资产管理台账（固定资产归口管理部门）、财务账簿（财务部门）、实物卡片（固定资产使用部门）等，主要记录固定资产分类、资产编码、资产名称、规格型号、计量单位、使用地点、使用部门及岗位、购置日期、投入使用日期、备件附件情况、折旧年限、预计净残值、日常维护保养记录以及处置情况等重要信息。各账簿信息及功能虽有所不同，但应有一定的关联标识，保证各账簿之间可高效地完成匹配与复核。

各账簿的登记应依据填写完整、信息准确及有效的单据及凭证，其中固定资产相关单据及凭证主要包括以下几种。

●资产验收单：资产购置、建造、增添发生时，由资产相关部门依据实际验收情况填写。●结合固定资产的从属关系以及分布等，划分固定资产层级及位置标准。

●明确固定资产编号的要素，包括固定资产的类别属性、层级属性、位置属性等，并明确固定资产编号的具体格式要求。

●如果同类同规格的固定资产同时购买两件以上，可在编号最后加上数量序号予以表示。如果涉及企业分支机构的固定资产，则可以在大分类前加入分支机构代号予以区分。

●按照单项资产建立固定资产卡片（详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容）。

固定资产账簿体系包括固定资产管理台账（固定资产归口管理部门）、财务账簿（财务部门）、实物卡片（固定资产使用部门）等，主要记录固定资产分类、资产编码、资产名称、规格型号、计量单位、使用地点、使用部门及岗位、购置日期、投入使用日期、备件附件情况、折旧年限、预计净残值、日常维护保养记录以及处置情况等重要信息。各账簿信息及功能虽有所不同，但应有一定的关联标识，保证各账簿之间可高效地完成匹配与复核。

各账簿的登记应依据填写完整、信息准确及有效的单据及凭证，其中固定资产相关单据及凭证主要包括以下几种。

●资产验收单：资产购置、建造、增添发生时，由资产相关部门依据实际验收情况填写。●资产调拨单：资产发起调拨时，由资产转出部门填写申请、审批，资产转入部门审批、确认。

●资产维修单：资产需要保养、修理、改造时，由使用部门填写申请，维修部门确认实施，资产管理部门复核确认。

●资产转让与报废单：资产已达到报废状态或不宜继续使用状态，须将其报废或出售时，由管理或使用部门填写申请。

●固定资产产权证明：企业在取得固定资产时所办理的产权证明，如运输类固定资产应取得车辆行驶证件，房屋建筑物固定资产应取得购建凭证、房地产权证等。

企业固定资产的账簿体系应搭建完整，防止出现账外固定资产，常见的可能导致账外资产的情形包括：

●折旧已提尽固定资产。

●受赠、未入账固定资产。

●费用项下购置的固定资产。

●已账务报废处理但实物未及时处置的资产。

（3）做好规范、有序的实物交接。

固定资产采购后，实物的交接涉及以下两个阶段。

其一，固定资产实物由外部供应商交付至企业，该过程一般由固●资产调拨单：资产发起调拨时，由资产转出部门填写申请、审批，资产转入部门审批、确认。

●资产维修单：资产需要保养、修理、改造时，由使用部门填写申请，维修部门确认实施，资产管理部门复核确认。

●资产转让与报废单：资产已达到报废状态或不宜继续使用状态，须将其报废或出售时，由管理或使用部门填写申请。

●固定资产产权证明：企业在取得固定资产时所办理的产权证明，如运输类固定资产应取得车辆行驶证件，房屋建筑物固定资产应取得购建凭证、房地产权证等。

企业固定资产的账簿体系应搭建完整，防止出现账外固定资产，常见的可能导致账外资产的情形包括：

●折旧已提尽固定资产。

●受赠、未入账固定资产。

●费用项下购置的固定资产。

●已账务报废处理但实物未及时处置的资产。

（3）做好规范、有序的实物交接。

固定资产采购后，实物的交接涉及以下两个阶段。

其一，固定资产实物由外部供应商交付至企业，该过程一般由固定资产归口部门组织验收，关注交付物是否满足合同约定及能否达到可使用状态，验收合格后开具固定资产验收凭证，作为后续账务处理的依据。

其二，固定资产实物由固定资产归口部门交接至使用部门。该环节典型的控制措施包括：①固定资产使用部门依据生产经营实际需求提出固定资产的领用申请；②固定资产领用申请需经过专业审核审批，专业审核人员应掌握使用部门的需求等情况；③移交与接收部门填写固定资产交接单，双方做好实物及其附件资料的交接。

上述固定资产交接完成后，财务部门、固定资产归口管理部门、固定资产使用部门等应同步更新账簿记录，财务部门的账簿处理应满足会计准则要求。

（4）对固定资产进行规范的会计处理。

固定资产生命周期中涉及如下会计处理要点。

●固定资产的购置：初始计量、在建工程核算及结转固定资产科目。

●固定资产折旧：折旧方法与年限、固定资产成本结转。

●固定资产维修与改造：支出资本化或费用化。

●固定资产减值处理：减值迹象分析及减值计提。

●固定资产处置：固定资产处置及损益处理。定资产归口部门组织验收，关注交付物是否满足合同约定及能否达到可使用状态，验收合格后开具固定资产验收凭证，作为后续账务处理的依据。

其二，固定资产实物由固定资产归口部门交接至使用部门。该环节典型的控制措施包括：①固定资产使用部门依据生产经营实际需求提出固定资产的领用申请；②固定资产领用申请需经过专业审核审批，专业审核人员应掌握使用部门的需求等情况；③移交与接收部门填写固定资产交接单，双方做好实物及其附件资料的交接。

上述固定资产交接完成后，财务部门、固定资产归口管理部门、固定资产使用部门等应同步更新账簿记录，财务部门的账簿处理应满足会计准则要求。

（4）对固定资产进行规范的会计处理。

固定资产生命周期中涉及如下会计处理要点。

●固定资产的购置：初始计量、在建工程核算及结转固定资产科目。

●固定资产折旧：折旧方法与年限、固定资产成本结转。

●固定资产维修与改造：支出资本化或费用化。

●固定资产减值处理：减值迹象分析及减值计提。

●固定资产处置：固定资产处置及损益处理。（5）固定资产投保。

为确保固定资产安全，企业可将固定资产与存货等共同投保，以适当规避资产损失风险。固定资产可以以账面原值投保，或者以账面原值加成的重置价值投保且附加重置价值条款，总体保证拟投保固定资产应与投保方案相当。投保工作中需注意：

●企业财产保险投保方案的制订和审核。

●保险公司的甄选和确定，保险协议的签订。

●定期评估重要固定资产的保险覆盖率。

（6）做好固定资产相关资料的归档工作。

固定资产归档资料一般包括前期购置及投产使用后两个阶段积累的资料（见表5-31）。

表5-31　某企业固定资产归档资料示例（5）固定资产投保。

为确保固定资产安全，企业可将固定资产与存货等共同投保，以适当规避资产损失风险。固定资产可以以账面原值投保，或者以账面原值加成的重置价值投保且附加重置价值条款，总体保证拟投保固定资产应与投保方案相当。投保工作中需注意：

●企业财产保险投保方案的制订和审核。

●保险公司的甄选和确定，保险协议的签订。

●定期评估重要固定资产的保险覆盖率。

（6）做好固定资产相关资料的归档工作。

固定资产归档资料一般包括前期购置及投产使用后两个阶段积累的资料（见表5-31）。

表5-31　某企业固定资产归档资料示例（续）

环节2：运行、维护与技术改造

（1）固定资产利用率监控。

固定资产利用率的监控可为固定资产的运行、维护、调拨等事项提供基础信息，要点包括：

●检查企业的产量计划完成是否顺利。

●从设备利用率判断产能需求，评估资产购置需求。

●当出现非预期的利用率下降时，可以引起管理层的关注并进而发起调查。

（2）固定资产的维护保养。

企业在固定资产运行与维护中若操作不当、失修或维护过剩，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高，甚至发生生产事故或资源浪费。针对该风险，企业可采取的控制措施包括：（续）

环节2：运行、维护与技术改造

（1）固定资产利用率监控。

固定资产利用率的监控可为固定资产的运行、维护、调拨等事项提供基础信息，要点包括：

●检查企业的产量计划完成是否顺利。

●从设备利用率判断产能需求，评估资产购置需求。

●当出现非预期的利用率下降时，可以引起管理层的关注并进而发起调查。

（2）固定资产的维护保养。

企业在固定资产运行与维护中若操作不当、失修或维护过剩，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高，甚至发生生产事故或资源浪费。针对该风险，企业可采取的控制措施包括：