交易来编制虚假财务报告的案例。

【案例11-8】TY股份虚假股权交易造假

2017年6月28日，TY股份与GLZQ签署《深圳TY实业有限公司股权转让协议》，约定以 18000 万元向GLZQ转让深圳TY实业有限公司（以下简称“TY实业”）51%股权。2017年7月19日，TY股份临时股东大会审议通过股权转让事项。2017年8月25日，TY实业完成股东变更的工商登记。2017年，GLZQ未按协议约定向TY股份支付转让款，未接管TY实业，TY股份仍对TY实业实际控制，并承担经营活动相关的盈亏。TY股份2017年在不符合股权转让投资收益确认条件时确认了投资收益，并在编制 2017年度合并财务报表时未将TY实业纳入合并范围，这不符合《企业会计准则第 33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）第七条、第二十六条的规定。上述事项致TY股份2017年年度报告虚增营业利润14596.83万元。

【案例11-9】SLD电器自导自演的赔偿戏

SLD电器的主营业务是水加热生活电器核心零部件及整机的研发、生产和销售，主要产品包括咖啡机及配件、温控器及配件以及电热水壶，从2016年开始，还新增了影视文化业务。2015年11月10日，时任董事长胡某在公司2014年净利润为亏损，预计2015年扭亏无望的情况下，为避免被深圳证券交易所实行特别处理，分别虚构了影视版权转让协议和政府补助事项，虚计营业外收入2000万元、虚增净利润1500万元，虚增行为导致SLD电器2015年度扭亏为盈。2015年11月10日，SLD电器与HSYB签订了协议转让书，协议书中约定HSYB将某影片全部版权作价3000万元转让给SLD电器，并且HSYB应于2015年12月10日前取得该影片的电影片公映许可证，否则须向SLD电器支付违约金1000万元。交易来编制虚假财务报告的案例。

【案例11-8】TY股份虚假股权交易造假

2017年6月28日，TY股份与GLZQ签署《深圳TY实业有限公司股权转让协议》，约定以 18000 万元向GLZQ转让深圳TY实业有限公司（以下简称“TY实业”）51%股权。2017年7月19日，TY股份临时股东大会审议通过股权转让事项。2017年8月25日，TY实业完成股东变更的工商登记。2017年，GLZQ未按协议约定向TY股份支付转让款，未接管TY实业，TY股份仍对TY实业实际控制，并承担经营活动相关的盈亏。TY股份2017年在不符合股权转让投资收益确认条件时确认了投资收益，并在编制 2017年度合并财务报表时未将TY实业纳入合并范围，这不符合《企业会计准则第 33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）第七条、第二十六条的规定。上述事项致TY股份2017年年度报告虚增营业利润14596.83万元。

【案例11-9】SLD电器自导自演的赔偿戏

SLD电器的主营业务是水加热生活电器核心零部件及整机的研发、生产和销售，主要产品包括咖啡机及配件、温控器及配件以及电热水壶，从2016年开始，还新增了影视文化业务。2015年11月10日，时任董事长胡某在公司2014年净利润为亏损，预计2015年扭亏无望的情况下，为避免被深圳证券交易所实行特别处理，分别虚构了影视版权转让协议和政府补助事项，虚计营业外收入2000万元、虚增净利润1500万元，虚增行为导致SLD电器2015年度扭亏为盈。2015年11月10日，SLD电器与HSYB签订了协议转让书，协议书中约定HSYB将某影片全部版权作价3000万元转让给SLD电器，并且HSYB应于2015年12月10日前取得该影片的电影片公映许可证，否则须向SLD电器支付违约金1000万元。HSYB当然不会如期取得电影片公映许可证，于是两者逼真地打了一场官司，并且在法院的调节下，HSYB付违约金1000万元，SLD电器将其确认为2015年的营业外收入。而私底下，SLD电器向HSYB支付的3000万元，实际上是支付给了SLD电器的关联方A、B、C，HSYB只是中间的转账桥梁。既然交易是虚构的，付出去的钱就还得回到SLD电器手里，于是HSYB退回的3000万元本金和1000万元违约金，还是通过SLD电器的关联方A、B转给HSYB，HSYB再退回SLD电器，形成了交易闭环。但是，该交易的以下漏洞说明了交易纯属虚构。（1）名义签订日先后出现2015年10月10日、11月10日两个版本，实际签订日期为2015年12月18日，而违约条款约定的获得电影片公映许可证的最后日期是2015年12月10日，日期就出现了矛盾。（2）影视版权权属本身就存在争议：HSYB不完全拥有影视版权全部权利，这降低了交易真实性的说服力。（3）电影拍摄没达到许可条件：演员没完成备案、题材还未通过公安部门协审、制作团队之间存在争议，或涉及诉讼。《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）》对非经常性损益的定义和通常包括的项目列示如下。

（1）非经常性损益的定义。

非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。

（2）非经常性损益通常包括以下项目。

①非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分。HSYB当然不会如期取得电影片公映许可证，于是两者逼真地打了一场官司，并且在法院的调节下，HSYB付违约金1000万元，SLD电器将其确认为2015年的营业外收入。而私底下，SLD电器向HSYB支付的3000万元，实际上是支付给了SLD电器的关联方A、B、C，HSYB只是中间的转账桥梁。既然交易是虚构的，付出去的钱就还得回到SLD电器手里，于是HSYB退回的3000万元本金和1000万元违约金，还是通过SLD电器的关联方A、B转给HSYB，HSYB再退回SLD电器，形成了交易闭环。但是，该交易的以下漏洞说明了交易纯属虚构。（1）名义签订日先后出现2015年10月10日、11月10日两个版本，实际签订日期为2015年12月18日，而违约条款约定的获得电影片公映许可证的最后日期是2015年12月10日，日期就出现了矛盾。（2）影视版权权属本身就存在争议：HSYB不完全拥有影视版权全部权利，这降低了交易真实性的说服力。（3）电影拍摄没达到许可条件：演员没完成备案、题材还未通过公安部门协审、制作团队之间存在争议，或涉及诉讼。《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）》对非经常性损益的定义和通常包括的项目列示如下。

（1）非经常性损益的定义。

非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。

（2）非经常性损益通常包括以下项目。

①非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分。②越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免。

③计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外。

④计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费。

⑤企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益。

⑥非货币性资产交换损益。

⑦委托他人投资或管理资产的损益。

⑧因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备。

⑨债务重组损益。

⑩企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等。

⑪交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益。

⑫同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益。

⑬与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益。

⑭除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交[1]易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收②越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免。

③计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外。

④计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费。

⑤企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益。

⑥非货币性资产交换损益。

⑦委托他人投资或管理资产的损益。

⑧因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备。

⑨债务重组损益。

⑩企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等。

⑪交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益。

⑫同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益。

⑬与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益。

⑭除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交[1]易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益。

⑮单独进行减值测试的应收款项减值准备转回。

⑯对外委托贷款取得的损益。

⑰采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益。

⑱根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响。

⑲受托经营取得的托管费收入。

⑳除上述各项之外的其他营业外收入和支出。

㉑其他符合非经常性损益定义的损益项目。

（3）在审计中，应对利用非经常性损益操纵报表的舞弊风险，一般措施如下。

①分析交易情况，判断与非经常性损益相关的交易是否真实，有无商业实质。

②搜集分析与交易相关的交易各方、交易标的的基本情况，分析有无异常。如长期投资的转让方和受让方是否是关联方，有关交易是否为关联方交易；判断结果为关联方及关联方交易的，检查被审计单位对关联方及交易是否按规定披露。

③结合相关法律法规以及会计制度，判断对非经常性损益的会计核算是否正确，有关损益是否真正实现，是否列入正确的会计期间，合并报表范围是否正确。益。

⑮单独进行减值测试的应收款项减值准备转回。

⑯对外委托贷款取得的损益。

⑰采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益。

⑱根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响。

⑲受托经营取得的托管费收入。

⑳除上述各项之外的其他营业外收入和支出。

㉑其他符合非经常性损益定义的损益项目。

（3）在审计中，应对利用非经常性损益操纵报表的舞弊风险，一般措施如下。

①分析交易情况，判断与非经常性损益相关的交易是否真实，有无商业实质。

②搜集分析与交易相关的交易各方、交易标的的基本情况，分析有无异常。如长期投资的转让方和受让方是否是关联方，有关交易是否为关联方交易；判断结果为关联方及关联方交易的，检查被审计单位对关联方及交易是否按规定披露。

③结合相关法律法规以及会计制度，判断对非经常性损益的会计核算是否正确，有关损益是否真正实现，是否列入正确的会计期间，合并报表范围是否正确。④应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合实际情况做出合理判断，检查被审计单位是否进行充分披露。

⑤对于无法判断具体商业实质的交易、对交易披露不合规的，应考虑对审计报告意见类型的影响。

三、调节费用或者费用舞弊

（1）常见调节费用的方式如下。

▷费用不入账，或通过虚列费用调节利润。

▷承担关联方费用，或费用由关联方承担。

▷费用挂账，将应列入成本或费用的项目挂列递延资产、待摊费用、其他应收款、在建工程；将应资本化的支出费用化，如将分期摊销的费用一次性列入成本费用，将应列入在建工程、长期待摊费用的支出列入成本费用。

▷折旧、摊销、存货计价等会计估计存在偏向，存在多计或少计的故意偏向。

▷减值准备计提不合规，通过多提或少提资产减值准备以调控利润。

▷资本化处理不当，应费用化的支出资本化，或者应资本化的支出费用化。

▷费用提前或推迟入账。④应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合实际情况做出合理判断，检查被审计单位是否进行充分披露。

⑤对于无法判断具体商业实质的交易、对交易披露不合规的，应考虑对审计报告意见类型的影响。

三、调节费用或者费用舞弊

（1）常见调节费用的方式如下。

▷费用不入账，或通过虚列费用调节利润。

▷承担关联方费用，或费用由关联方承担。

▷费用挂账，将应列入成本或费用的项目挂列递延资产、待摊费用、其他应收款、在建工程；将应资本化的支出费用化，如将分期摊销的费用一次性列入成本费用，将应列入在建工程、长期待摊费用的支出列入成本费用。

▷折旧、摊销、存货计价等会计估计存在偏向，存在多计或少计的故意偏向。

▷减值准备计提不合规，通过多提或少提资产减值准备以调控利润。

▷资本化处理不当，应费用化的支出资本化，或者应资本化的支出费用化。

▷费用提前或推迟入账。