4.7.1　牵制的含义牵制可以理解为企业中的一个单位（部门、岗位等）的经济行为会受到另一个单位（部门、岗位等）的制约，为了清晰阐述牵制原理，下文用一个简单的存货管理的实例进行展示。

1.实例背景介绍

生产型企业的张老板建了一间仓库，用于存储原材料A。原材料A价格不菲，张老板决定亲自把关。张老板确认了仓库硬件无问题，门锁坚固后，仍担心下述问题：

（1）原材料被浪费。

（2）原材料被冒领。

（3）原材料记账变成糊涂账，成本算不清。

（4）原材料管理责任不清，出了问题相互推诿。

（5）相关人员不遵守制度流程，违规操作。

张老板结合自己的管理经验，主要利用“主体间的相互牵制”手段，分两个阶段进行了如下内控设计。

2.利用内控设计实现“牵制”

（1）第一阶段内控设计如图4-2所示，其中的牵制工具应用分析如表4-21所示。4.7.1　牵制的含义牵制可以理解为企业中的一个单位（部门、岗位等）的经济行为会受到另一个单位（部门、岗位等）的制约，为了清晰阐述牵制原理，下文用一个简单的存货管理的实例进行展示。

1.实例背景介绍

生产型企业的张老板建了一间仓库，用于存储原材料A。原材料A价格不菲，张老板决定亲自把关。张老板确认了仓库硬件无问题，门锁坚固后，仍担心下述问题：

（1）原材料被浪费。

（2）原材料被冒领。

（3）原材料记账变成糊涂账，成本算不清。

（4）原材料管理责任不清，出了问题相互推诿。

（5）相关人员不遵守制度流程，违规操作。

张老板结合自己的管理经验，主要利用“主体间的相互牵制”手段，分两个阶段进行了如下内控设计。

2.利用内控设计实现“牵制”

（1）第一阶段内控设计如图4-2所示，其中的牵制工具应用分析如表4-21所示。图4-2　存货管理实例中的内控设计（第一阶段）

注：图中序号体现步骤先后顺序。

表4-21　存货管理内控设计中的牵制工具应用分析（第一阶段）图4-2　存货管理实例中的内控设计（第一阶段）

注：图中序号体现步骤先后顺序。

表4-21　存货管理内控设计中的牵制工具应用分析（第一阶段）在上述内控框架下，各方责任清晰明确、恪守职责，不存在串通舞弊的前提下，几类最主要的风险在业务执行过程中，通过特定控制措施以及另一方的牵制而得到应对，进而确保业务平稳进行。

（2）第二阶段内控设计。

在第一阶段内控设计的基础上，张老板仍有如下顾虑：

1）领料过程中，仓管员单纯依靠存货领用人所持有的批准文件发货，是否会导致发货错误甚至存货冒领（如篡改或伪造批准文件）？

2）张老板是否有足够的专业性来完成有效审批（数量合理性、规格合理性等）？在上述内控框架下，各方责任清晰明确、恪守职责，不存在串通舞弊的前提下，几类最主要的风险在业务执行过程中，通过特定控制措施以及另一方的牵制而得到应对，进而确保业务平稳进行。

（2）第二阶段内控设计。

在第一阶段内控设计的基础上，张老板仍有如下顾虑：

1）领料过程中，仓管员单纯依靠存货领用人所持有的批准文件发货，是否会导致发货错误甚至存货冒领（如篡改或伪造批准文件）？

2）张老板是否有足够的专业性来完成有效审批（数量合理性、规格合理性等）？3）各部门或岗位是否恪尽职守？是否存在串通舞弊？

于是，张老板进一步改进了内控体系（改进内容见图4-3中下画线文字）。

图4-3　存货管理实例中的内控设计（第二阶段）

注：图中序号体现步骤先后顺序。

存货管理内控设计第二阶段中的牵制工具应用分析如表4-22所示。

表4-22　存货管理内控设计中的牵制工具应用分析（第二阶段）3）各部门或岗位是否恪尽职守？是否存在串通舞弊？

于是，张老板进一步改进了内控体系（改进内容见图4-3中下画线文字）。

图4-3　存货管理实例中的内控设计（第二阶段）

注：图中序号体现步骤先后顺序。

存货管理内控设计第二阶段中的牵制工具应用分析如表4-22所示。

表4-22　存货管理内控设计中的牵制工具应用分析（第二阶段）3.牵制手段的总结

综上，牵制工具可以进一步细化为牵制手段，本例中涉及的牵制手段总结如表4-23所示。

表4-23　常用牵制手段及说明3.牵制手段的总结

综上，牵制工具可以进一步细化为牵制手段，本例中涉及的牵制手段总结如表4-23所示。

表4-23　常用牵制手段及说明