关收入应该转入主营业务收入，但是该企业为了平滑利润，一直没有转收入，导致财务状况和经营成果不真实。

4.检查预收账款相关凭证

（1）检查预收账款是否符合合同规定的进度和金额。

（2）检查合同规定的进度和金额是否符合企业制度，与企业制度不符的，是否经过审批。

（3）检查付款单位名称与合同对方的名称是否相符。

（4）对于无合同收款的情况，检查原因。

5.了解企业与预收账款有关的业务情况

（1）向相关业务人员了解业务流程、预收账款环节、规模、合同管理、台账管理等情况。

（2）检查财务账面预收账款情况是否与业务情况相符，有无多计或少计情况。

【案例13-7】预收账款不完整的案例

某审计人员在对某房地产企业进行审计之前，参加了这个房地产企业的开盘活动，了解到了楼盘摇号、收款、签订合同等一系列过程，了解到被审计期间销售的主要楼盘。审计进点后，审计人员根据对业务流程的了解，进一步了解了被审计单位的信息系统，并取得了预收售房款数据。关收入应该转入主营业务收入，但是该企业为了平滑利润，一直没有转收入，导致财务状况和经营成果不真实。

4.检查预收账款相关凭证

（1）检查预收账款是否符合合同规定的进度和金额。

（2）检查合同规定的进度和金额是否符合企业制度，与企业制度不符的，是否经过审批。

（3）检查付款单位名称与合同对方的名称是否相符。

（4）对于无合同收款的情况，检查原因。

5.了解企业与预收账款有关的业务情况

（1）向相关业务人员了解业务流程、预收账款环节、规模、合同管理、台账管理等情况。

（2）检查财务账面预收账款情况是否与业务情况相符，有无多计或少计情况。

【案例13-7】预收账款不完整的案例

某审计人员在对某房地产企业进行审计之前，参加了这个房地产企业的开盘活动，了解到了楼盘摇号、收款、签订合同等一系列过程，了解到被审计期间销售的主要楼盘。审计进点后，审计人员根据对业务流程的了解，进一步了解了被审计单位的信息系统，并取得了预收售房款数据。审计人员发现，预收售房款数据与财务账面数严重不符，主要原因是被审计单位为了缓交、少交增值税和土地增值税等，将预收售房款存在主管领导或其他相关人员的个人账户中，或者干脆将资金用于账外循环。

6.检查预收账款结转收入

（1）检查预收账款结转收入是否符合收入确认条件。

（2）检查预收账款结转收入是否记录在恰当的会计期间。

7.预收账款函证

按照函证需求，完成对预收账款对象的函证，检查预收账款余额的准确性。

8.根据被审计单位行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

十、应收票据实质性测试

1.获取或编制应收票据明细表

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数以及报表数核对，检查是否相符。审计人员发现，预收售房款数据与财务账面数严重不符，主要原因是被审计单位为了缓交、少交增值税和土地增值税等，将预收售房款存在主管领导或其他相关人员的个人账户中，或者干脆将资金用于账外循环。

6.检查预收账款结转收入

（1）检查预收账款结转收入是否符合收入确认条件。

（2）检查预收账款结转收入是否记录在恰当的会计期间。

7.预收账款函证

按照函证需求，完成对预收账款对象的函证，检查预收账款余额的准确性。

8.根据被审计单位行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

十、应收票据实质性测试

1.获取或编制应收票据明细表

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数以及报表数核对，检查是否相符。（2）检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。

（3）检查逾期票据是否已转为应收账款（资产质量、计息影响损益）。

2.检查应收票据备查簿

（1）取得被审计单位应收票据备查簿，核对其是否与账面记录一致。

（2）在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。

3.监盘应收票据

（1）监盘库存票据，并与应收票据备查簿的有关内容核对。

（2）检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符。

（3）关注被审计单位是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任。

（4）注意被审计单位是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。

（5）盘点日经核对账实相符后，倒推回审计截止日，并核对是否账、实、表相符。（2）检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。

（3）检查逾期票据是否已转为应收账款（资产质量、计息影响损益）。

2.检查应收票据备查簿

（1）取得被审计单位应收票据备查簿，核对其是否与账面记录一致。

（2）在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。

3.监盘应收票据

（1）监盘库存票据，并与应收票据备查簿的有关内容核对。

（2）检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符。

（3）关注被审计单位是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任。

（4）注意被审计单位是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。

（5）盘点日经核对账实相符后，倒推回审计截止日，并核对是否账、实、表相符。（6）对于应收票据的盘点，应该注意以下事项。

对应收票据的盘点，一定要看实物！

一些审计人员习惯收集应收票据复印件，忽略检查实物，但应收票据的实物可能早已不存在，如被侵吞或者背书、兑现以及移作他用。

所以，要关注应收票据账存实无的情况。

贴现了，贴现款在哪儿？质押了，借款在哪儿？转让了，转让款在哪儿？支付货款了，相关采购是否入账？是否存在侵占的情况？

账面应收票据过期与否？过期原因是什么？是否存在应收票据不能收回的风险？是否应纳入应收账款核算？是否计提坏账准备？计息票据是否停止计息？

如果贴现的票据到期因付款方不能付款，有关贴现款是否被银行扣回？如果无款可扣，是否列入借款核算？

4.函证应收票据

考虑到审计时点部分票据无法盘点、票据造假风险等因素，且票据备查簿记录了票据的发生过程，有条件进行函证的，应该根据审计风险评估情况，选择部分应收票据进行函证。应收票据函证范围如下。

（1）对于审计截止日被审计单位已经贴现但未到期的应收票据，向贴现银行实施函证，并检查与贴现资金入账相关的凭证。

（2）对于审计截止日被审计单位已经背书转让但未到期的应收票据，可以分别向被审计单位的前手背书人、出票人和后手被背书人实施函证，确认其真实性。（6）对于应收票据的盘点，应该注意以下事项。

对应收票据的盘点，一定要看实物！

一些审计人员习惯收集应收票据复印件，忽略检查实物，但应收票据的实物可能早已不存在，如被侵吞或者背书、兑现以及移作他用。

所以，要关注应收票据账存实无的情况。

贴现了，贴现款在哪儿？质押了，借款在哪儿？转让了，转让款在哪儿？支付货款了，相关采购是否入账？是否存在侵占的情况？

账面应收票据过期与否？过期原因是什么？是否存在应收票据不能收回的风险？是否应纳入应收账款核算？是否计提坏账准备？计息票据是否停止计息？

如果贴现的票据到期因付款方不能付款，有关贴现款是否被银行扣回？如果无款可扣，是否列入借款核算？

4.函证应收票据

考虑到审计时点部分票据无法盘点、票据造假风险等因素，且票据备查簿记录了票据的发生过程，有条件进行函证的，应该根据审计风险评估情况，选择部分应收票据进行函证。应收票据函证范围如下。

（1）对于审计截止日被审计单位已经贴现但未到期的应收票据，向贴现银行实施函证，并检查与贴现资金入账相关的凭证。

（2）对于审计截止日被审计单位已经背书转让但未到期的应收票据，可以分别向被审计单位的前手背书人、出票人和后手被背书人实施函证，确认其真实性。（3）对于审计截止日被审计单位持有但已质押的应收票据，可以向质权人实施函证。

（4）对于审计截止日被审计单位持有的银行承兑汇票，向承兑银行对票据真实性进行查询并获取银行确认函。

（5）对于商业承兑汇票，应当向客户函证票据的详细信息。

5.计算应收票据利息

计算应收票据利息包括带息票据利息测算、贴现票据贴现息测算等。

6.应收票据细节测试

对于增加的大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始凭证，并进行核对，以证实是否存在真实交易。

对于应收票据减少，检查相关银行收款凭证、采购合同或者其他相关资料，确认业务是否真实、会计处理是否正确。

7.检查特殊减少的应收票据

对于已背书未到期应收票据，关注期后事项，关注有追索权票据背书到期未承兑的财务影响，考虑对应收账款、坏账准备、应付账款的影响。

对于应收票据转为应收账款统计表，关注结转理由及有无坏账风险，坏账准备计提是否充分。（3）对于审计截止日被审计单位持有但已质押的应收票据，可以向质权人实施函证。

（4）对于审计截止日被审计单位持有的银行承兑汇票，向承兑银行对票据真实性进行查询并获取银行确认函。

（5）对于商业承兑汇票，应当向客户函证票据的详细信息。

5.计算应收票据利息

计算应收票据利息包括带息票据利息测算、贴现票据贴现息测算等。

6.应收票据细节测试

对于增加的大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始凭证，并进行核对，以证实是否存在真实交易。

对于应收票据减少，检查相关银行收款凭证、采购合同或者其他相关资料，确认业务是否真实、会计处理是否正确。

7.检查特殊减少的应收票据

对于已背书未到期应收票据，关注期后事项，关注有追索权票据背书到期未承兑的财务影响，考虑对应收账款、坏账准备、应付账款的影响。

对于应收票据转为应收账款统计表，关注结转理由及有无坏账风险，坏账准备计提是否充分。