5.4　固定资产管理中的内部控制

资产管理是企业内部控制体系中的重要模块，也具有相对清晰的管理边界，其基本控制要求在《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》中得到了体现。在企业的各类资产中，固定资产和存货是两类典型的资产类型，接下来的两个小节中，将重点探讨固定资产和存货管理的各类控制要求。其他类型的资产，也可以进行参考。5.4　固定资产管理中的内部控制

资产管理是企业内部控制体系中的重要模块，也具有相对清晰的管理边界，其基本控制要求在《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》中得到了体现。在企业的各类资产中，固定资产和存货是两类典型的资产类型，接下来的两个小节中，将重点探讨固定资产和存货管理的各类控制要求。其他类型的资产，也可以进行参考。5.4.1　固定资产管理概述固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

进行合理的资产分类是对资产进行有效控制的基本前提，按照不同的分类标准，固定资产的典型类型划分包括以下几种。

（1）按照用途分类，不同用途的固定资产对应不同的资产管理责任部门。

●生产用固定资产。

●工程用固定资产。

●行政用固定资产。

●研发用固定资产。

●IT用固定资产。

（2）按固定资产与企业生产活动的关联度进行分类，固定资产可以进一步划分为：

●生产性固定资产（如生产类固定资产、研发类固定资产等）。

●非生产性固定资产（如行政类固定资产、IT类固定资产）。5.4.1　固定资产管理概述固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

进行合理的资产分类是对资产进行有效控制的基本前提，按照不同的分类标准，固定资产的典型类型划分包括以下几种。

（1）按照用途分类，不同用途的固定资产对应不同的资产管理责任部门。

●生产用固定资产。

●工程用固定资产。

●行政用固定资产。

●研发用固定资产。

●IT用固定资产。

（2）按固定资产与企业生产活动的关联度进行分类，固定资产可以进一步划分为：

●生产性固定资产（如生产类固定资产、研发类固定资产等）。

●非生产性固定资产（如行政类固定资产、IT类固定资产）。（3）按重要性分类，不同重要性的固定资产对应不同的管理细化程度及管理资源投入。

●重大固定资产。

●一般固定资产。

（4）按固定资产的使用状态分类，不同使用状态的固定资产需要采用不同的后续处置方式。

●使用中的固定资产。

●暂时闲置的固定资产。

●待处置的固定资产。

（5）按操作使用要求分类，不同类型的固定资产对应不同的操作要求。

●特种固定资产。

●非特种固定资产。

（6）按权属关系分类，不同类型的固定资产对应不同的权属管理要求。

●自有固定资产。

●非自有固定资产，例如融资租赁方式取得的固定资产。（3）按重要性分类，不同重要性的固定资产对应不同的管理细化程度及管理资源投入。

●重大固定资产。

●一般固定资产。

（4）按固定资产的使用状态分类，不同使用状态的固定资产需要采用不同的后续处置方式。

●使用中的固定资产。

●暂时闲置的固定资产。

●待处置的固定资产。

（5）按操作使用要求分类，不同类型的固定资产对应不同的操作要求。

●特种固定资产。

●非特种固定资产。

（6）按权属关系分类，不同类型的固定资产对应不同的权属管理要求。

●自有固定资产。

●非自有固定资产，例如融资租赁方式取得的固定资产。一般而言，固定资产内部控制紧密围绕资产实物的购入、运行、维护、改造以及报废等内容，其重点管理事项如下。

●固定资产采购预算管理。

●固定资产检查、改良、技术改造、保养、维修等管理。

●固定资产操作管理，组织固定资产使用的培训和固定资产安全使用的检查。

●固定资产实物的核算、账卡管理。

●固定资产的调拨、转移与报废管理。

●固定资产的运行分析，如资产产能及其利用率分析。一般而言，固定资产内部控制紧密围绕资产实物的购入、运行、维护、改造以及报废等内容，其重点管理事项如下。

●固定资产采购预算管理。

●固定资产检查、改良、技术改造、保养、维修等管理。

●固定资产操作管理，组织固定资产使用的培训和固定资产安全使用的检查。

●固定资产实物的核算、账卡管理。

●固定资产的调拨、转移与报废管理。

●固定资产的运行分析，如资产产能及其利用率分析。5.4.2　固定资产管理控制目标固定资产具有价值高、使用周期长、使用地点分散等特点。固定资产管理需围绕固定资产的购置、运行、维护、改造以及报废整个生命周期展开，以实现以下目标。

●确保固定资产在全生命周期中完整、安全。

●提高固定资产的使用效率及效果。

●固定资产会计处理规范。

案例：一次固定资产专项审计

某企业每年投入大量的资金用以购置包括固定资产在内的各种资产，企业管理层为摸清家底，决定由审计部门开展一次固定资产专项审计，在审计中发现了以下现象：

（1）部分固定资产的责任人不明确，基础档案信息错误。

（2）固定资产管理部门未能有效地开展核查和盘点。

（3）账实不符，账面价值与实际价值有较大出入等。

（4）部分固定资产利用效率低下，甚至长期闲置。

（5）固定资产重复购置。

（6）员工离职或工作变动时资产交接不规范，无法查清离职人5.4.2　固定资产管理控制目标固定资产具有价值高、使用周期长、使用地点分散等特点。固定资产管理需围绕固定资产的购置、运行、维护、改造以及报废整个生命周期展开，以实现以下目标。

●确保固定资产在全生命周期中完整、安全。

●提高固定资产的使用效率及效果。

●固定资产会计处理规范。

案例：一次固定资产专项审计

某企业每年投入大量的资金用以购置包括固定资产在内的各种资产，企业管理层为摸清家底，决定由审计部门开展一次固定资产专项审计，在审计中发现了以下现象：

（1）部分固定资产的责任人不明确，基础档案信息错误。

（2）固定资产管理部门未能有效地开展核查和盘点。

（3）账实不符，账面价值与实际价值有较大出入等。

（4）部分固定资产利用效率低下，甚至长期闲置。

（5）固定资产重复购置。

（6）员工离职或工作变动时资产交接不规范，无法查清离职人