案例：董事长助理兼出纳，侵占企业8000余万元

邵某于2011～2014年，利用担任科思项目管理（中国）有限公司董事长助理兼出纳的职务便利，以支取现金、银行转账等手段，侵占企业资金共计人民币8000余万元。

邵某供认：“自2011年起，我使用现金支票直接从企业对公账户内提取现金，存入我个人建行卡内，再到外面找发票把账做平。发票项目开为办公用品或咨询费，再填写支出凭单做账，部分凭单我模仿了董事长林某的签字，也有没签字的。企业的法人章、财务章、现金支票、网银U盾等都放在我这里。企业换过几个会计，同时我作为董事长助理，和董事长走得比较近，有一些隐性的权力，故财务监督不严。”直到2014年，财务总监赵某拿来一张在新光天地购买价值34万元的手表的发票，直接找到董事长林某，说是邵某帮董事长林某拿来报销的，事情才败露。

在该案例中，邵某可以冒董事长之名、假董事长之威，在长达4年间得手8000余万元，在技术层面上可以解释为：①报销申请人和出纳人混同；②缺失规范的报销申请、财务预算及财务复核机制；③缺乏与实际收款人（本案中的董事长林某）的核对机制（例如，在更加规范的企业中，财务部门与内部款项收取人会有对账确认机制）；④内部审计机制缺失。除了技术层面的原因，更深层次的原因可能是，在个人权力高于制度流程的文化氛围中，董事长助理的事就是董事长的事，而董事长则是“老虎屁股摸不得”。

资料来源：邵思明职务侵占罪一案，2016年11月4日，中国裁判案例：董事长助理兼出纳，侵占企业8000余万元

邵某于2011～2014年，利用担任科思项目管理（中国）有限公司董事长助理兼出纳的职务便利，以支取现金、银行转账等手段，侵占企业资金共计人民币8000余万元。

邵某供认：“自2011年起，我使用现金支票直接从企业对公账户内提取现金，存入我个人建行卡内，再到外面找发票把账做平。发票项目开为办公用品或咨询费，再填写支出凭单做账，部分凭单我模仿了董事长林某的签字，也有没签字的。企业的法人章、财务章、现金支票、网银U盾等都放在我这里。企业换过几个会计，同时我作为董事长助理，和董事长走得比较近，有一些隐性的权力，故财务监督不严。”直到2014年，财务总监赵某拿来一张在新光天地购买价值34万元的手表的发票，直接找到董事长林某，说是邵某帮董事长林某拿来报销的，事情才败露。

在该案例中，邵某可以冒董事长之名、假董事长之威，在长达4年间得手8000余万元，在技术层面上可以解释为：①报销申请人和出纳人混同；②缺失规范的报销申请、财务预算及财务复核机制；③缺乏与实际收款人（本案中的董事长林某）的核对机制（例如，在更加规范的企业中，财务部门与内部款项收取人会有对账确认机制）；④内部审计机制缺失。除了技术层面的原因，更深层次的原因可能是，在个人权力高于制度流程的文化氛围中，董事长助理的事就是董事长的事，而董事长则是“老虎屁股摸不得”。

资料来源：邵思明职务侵占罪一案，2016年11月4日，中国裁判文书网。

案例：资金支付程序不规范，遇QQ诈骗酿成损失

蒋女士是温州市龙湾区蒲州街道上江路一家外贸企业的会计。2013年3月5日下午4点左右，她登录在电脑上的QQ响了。找她的是企业老总，前阵子老总去了西非，偶尔有事会通过QQ与她联系。老总闲侃了两句自己的情况，也关心了下企业里的事。

“我有个朋友想用美元和我兑换人民币，你先打40万元过去吧！”随后，老总让她打款，在QQ上发过来一个银行账号。

由于企业是做外贸的，老总经常在国外跑，手机通信不方便是常有的事。以前老总要打款也是在QQ上跟她说的。于是，蒋女士按照惯例把钱打了过去，约半小时的时间里，蒋女士先后3次向对方账户共转账100万元。转账后，蒋女士心里有点不踏实。过了10分钟左右，她打电话辗转联系上老总。

“根本没有这回事。”老总的话把她吓出一身冷汗。

在该案中，嫌犯克隆双方（会计及老总）QQ信息，充当“中间人”（嫌犯以“我删错了，重新加一下”为借口，用克隆号加好友），先是以会计的身份与老总聊天套话，套取“情报”，再以老总的身份与会计聊天，取得会计的信任，实施诈骗。嫌犯手段并不高明，但因被害企业粗放的付款程序而得逞。

资料来源：温州有个会计按“老板”指示汇款被骗走100万元，2013年3月11日，杭州日报。文书网。

案例：资金支付程序不规范，遇QQ诈骗酿成损失

蒋女士是温州市龙湾区蒲州街道上江路一家外贸企业的会计。2013年3月5日下午4点左右，她登录在电脑上的QQ响了。找她的是企业老总，前阵子老总去了西非，偶尔有事会通过QQ与她联系。老总闲侃了两句自己的情况，也关心了下企业里的事。

“我有个朋友想用美元和我兑换人民币，你先打40万元过去吧！”随后，老总让她打款，在QQ上发过来一个银行账号。

由于企业是做外贸的，老总经常在国外跑，手机通信不方便是常有的事。以前老总要打款也是在QQ上跟她说的。于是，蒋女士按照惯例把钱打了过去，约半小时的时间里，蒋女士先后3次向对方账户共转账100万元。转账后，蒋女士心里有点不踏实。过了10分钟左右，她打电话辗转联系上老总。

“根本没有这回事。”老总的话把她吓出一身冷汗。

在该案中，嫌犯克隆双方（会计及老总）QQ信息，充当“中间人”（嫌犯以“我删错了，重新加一下”为借口，用克隆号加好友），先是以会计的身份与老总聊天套话，套取“情报”，再以老总的身份与会计聊天，取得会计的信任，实施诈骗。嫌犯手段并不高明，但因被害企业粗放的付款程序而得逞。

资料来源：温州有个会计按“老板”指示汇款被骗走100万元，2013年3月11日，杭州日报。案例：财务部副职如何收受贿赂

某企业财务部副部长王某因收受商业贿赂被警方逮捕。经调查，在供应商付款流程中，王某仅负责付款计划的编制，经编制的付款计划需要经过财务部部长、财务总监、总经理、董事长层层审批方能支付。该企业欠款供应商数量众多且金额巨大，企业无力全额偿付，因此领导要求王某依据“重要性、紧急性”原则编制付款计划。供应商们逐渐发现，虽然王某无法直接决定向特定供应商付款，但如果不与其搞好关系，则很难被其作为“重要、紧急”的付款事项纳入付款计划，收款会遥遥无期，于是开始向其行贿。在本案中，付款计划制订缺乏具体标准及评审，是王某能够完成权力寻租的重要原因。

子环节3：存量资金管理。

相对于其他形式的资产，资金以货币形式体现，因此也成为最易被盗用、挪用的资产类型。企业为确保存量资金的安全性，可采取的核心措施包括：

（1）根据业务需要定义各账户的使用范围，并有效管控账户开销户，确保账户在企业财务管控范畴内，如借助银行服务恰当设置账户功能（如AB账户）。

（2）建立账户信息反馈机制，加强账户信息核对，以及银行对账单的取得、余额调节表的编制及审核审批，如开通账户金额变动的短信提醒等。

（3）规范账户支付要件（U盾、密码、预留印鉴、票据等）管理，案例：财务部副职如何收受贿赂

某企业财务部副部长王某因收受商业贿赂被警方逮捕。经调查，在供应商付款流程中，王某仅负责付款计划的编制，经编制的付款计划需要经过财务部部长、财务总监、总经理、董事长层层审批方能支付。该企业欠款供应商数量众多且金额巨大，企业无力全额偿付，因此领导要求王某依据“重要性、紧急性”原则编制付款计划。供应商们逐渐发现，虽然王某无法直接决定向特定供应商付款，但如果不与其搞好关系，则很难被其作为“重要、紧急”的付款事项纳入付款计划，收款会遥遥无期，于是开始向其行贿。在本案中，付款计划制订缺乏具体标准及评审，是王某能够完成权力寻租的重要原因。

子环节3：存量资金管理。

相对于其他形式的资产，资金以货币形式体现，因此也成为最易被盗用、挪用的资产类型。企业为确保存量资金的安全性，可采取的核心措施包括：

（1）根据业务需要定义各账户的使用范围，并有效管控账户开销户，确保账户在企业财务管控范畴内，如借助银行服务恰当设置账户功能（如AB账户）。

（2）建立账户信息反馈机制，加强账户信息核对，以及银行对账单的取得、余额调节表的编制及审核审批，如开通账户金额变动的短信提醒等。

（3）规范账户支付要件（U盾、密码、预留印鉴、票据等）管理，确保账户支付要件管理分离。

（4）确保基本不相容职责分离（如资金支付提出、审核、执行、账务记录应当分离）以及合理权限。

（5）严格按照既定的规范流程操作资金活动，杜绝例外操作（如线上流程改线下，书面审核审批改口头），确保每一笔支付都经过恰当审核审批。

（6）设定支付金额阈值，如单笔、单日最高支付金额。

（7）强化针对资金的内部审计。

（8）强化对财务人员的管理，包括入职背景调查、轮岗等。

案例：利用内控漏洞，天津港子公司财务人员侵占1.5亿余元

2020年2月12日，天津港发展控股有限公司发布公告称，其全资附属企业天津港焦炭码头有限公司的一名财务人员涉嫌贪污公款约1.539亿元。该名财务人员在未经企业授权批准的情况下，通过企业银行账户向1家企业进行了网银付款，并在事后伪造了该银行账户的结算单以及若干其他文件以隐瞒该等付款交易。该事件涉及过去数年，2016～2019年度，其每年侵占资金分别为460万元、1765万元、6375万元和6790万元，合计1.539亿元。

根据披露，事件发生后，企业采取了如下补救措施：

（1）由两名人员（其中至少一名非资金管理人员）到银行领取确保账户支付要件管理分离。

（4）确保基本不相容职责分离（如资金支付提出、审核、执行、账务记录应当分离）以及合理权限。

（5）严格按照既定的规范流程操作资金活动，杜绝例外操作（如线上流程改线下，书面审核审批改口头），确保每一笔支付都经过恰当审核审批。

（6）设定支付金额阈值，如单笔、单日最高支付金额。

（7）强化针对资金的内部审计。

（8）强化对财务人员的管理，包括入职背景调查、轮岗等。

案例：利用内控漏洞，天津港子公司财务人员侵占1.5亿余元

2020年2月12日，天津港发展控股有限公司发布公告称，其全资附属企业天津港焦炭码头有限公司的一名财务人员涉嫌贪污公款约1.539亿元。该名财务人员在未经企业授权批准的情况下，通过企业银行账户向1家企业进行了网银付款，并在事后伪造了该银行账户的结算单以及若干其他文件以隐瞒该等付款交易。该事件涉及过去数年，2016～2019年度，其每年侵占资金分别为460万元、1765万元、6375万元和6790万元，合计1.539亿元。

根据披露，事件发生后，企业采取了如下补救措施：

（1）由两名人员（其中至少一名非资金管理人员）到银行领取银行结单，并在银行结单上签字确认，由非资金管理人员按月及时编制银行余额调节表，加强银行结单及对账管理。

（2）全面开通银行账户短信提示功能，扩大银行账户短信通知接收人范围至各企业的关键、重要岗位人员，即时掌握银行账户资金变动情况，保障银行账户安全。

（3）通过持续参加专业培训，加强监督检查，提高资金管理岗位人员履职能力和职业操守。

（4）细化现金日清月结、银行对账、函证、制证记账、公章、印鉴、USB Key及登录密码、财务部保险柜管理等环节工作规范，严格落实不相容职责管理规定，进行不定期的检查。

从技术层面上看，上述补救措施具有很强的针对性，值得借鉴。

资料来源：天津港发展控股有限公司独立法证调查的主要发现公告，2020年5月21日，东方财富证券网。

子环节4：资金调拨。

资金调拨需考虑资金上下游链条的成本、收益和风险，在资金调拨过程中常见的风险如下。

●越权进行资金调拨，造成企业资金损失。

●资金调拨不及时、不科学，导致资金闲置，影响资金整体收益。

●资金调拨的合规风险（如损害上市企业财务独立性）。银行结单，并在银行结单上签字确认，由非资金管理人员按月及时编制银行余额调节表，加强银行结单及对账管理。

（2）全面开通银行账户短信提示功能，扩大银行账户短信通知接收人范围至各企业的关键、重要岗位人员，即时掌握银行账户资金变动情况，保障银行账户安全。

（3）通过持续参加专业培训，加强监督检查，提高资金管理岗位人员履职能力和职业操守。

（4）细化现金日清月结、银行对账、函证、制证记账、公章、印鉴、USB Key及登录密码、财务部保险柜管理等环节工作规范，严格落实不相容职责管理规定，进行不定期的检查。

从技术层面上看，上述补救措施具有很强的针对性，值得借鉴。

资料来源：天津港发展控股有限公司独立法证调查的主要发现公告，2020年5月21日，东方财富证券网。

子环节4：资金调拨。

资金调拨需考虑资金上下游链条的成本、收益和风险，在资金调拨过程中常见的风险如下。

●越权进行资金调拨，造成企业资金损失。

●资金调拨不及时、不科学，导致资金闲置，影响资金整体收益。

●资金调拨的合规风险（如损害上市企业财务独立性）。