5.6.2　资金管理控制目标基于COSO框架，围绕资金的控制目标包括以下三个。

（1）合规性目标：资金活动符合国家法律法规，如税务、反洗钱要求等。

（2）经营性目标：存量资金安全，资产负债水平合理，资金链持续，收付款准确等。

（3）财务报告目标：财务报表能够准确、公允地表达企业资金情况。

企业理想的资金管理状态为：

●存量资金安全，未被侵占、挪用。

●经营收入类资金及时、完整收回。

●资金支出规范、合理、准确。

●资金计划及时、准确，资金收支平衡，债务（含或有债务，如对外担保）规模合理，资金链稳健。

●投资项目质量高，投资回报高。

●筹资顺畅，资金成本合理。

●资金相关会计处理准确、及时、合规。5.6.2　资金管理控制目标基于COSO框架，围绕资金的控制目标包括以下三个。

（1）合规性目标：资金活动符合国家法律法规，如税务、反洗钱要求等。

（2）经营性目标：存量资金安全，资产负债水平合理，资金链持续，收付款准确等。

（3）财务报告目标：财务报表能够准确、公允地表达企业资金情况。

企业理想的资金管理状态为：

●存量资金安全，未被侵占、挪用。

●经营收入类资金及时、完整收回。

●资金支出规范、合理、准确。

●资金计划及时、准确，资金收支平衡，债务（含或有债务，如对外担保）规模合理，资金链稳健。

●投资项目质量高，投资回报高。

●筹资顺畅，资金成本合理。

●资金相关会计处理准确、及时、合规。5.6.3　资金管理组织架构及职责体系围绕企业经营管理的需要，典型的资金管理相关部门的职能如表5-36所示。

表5-36　典型的资金管理相关部门的职能示例

根据战略、业务或者风险等因素，不同的企业可能在上述各分工基础上进行合并或分拆。资金管理中的关键不相容职责包括：

（1）资金保管、收支职责与资金会计核算职责分离。

（2）资金保管职责与资金对账职责分离。

（3）资金申请、审核、审批与支付职责相互分离。5.6.3　资金管理组织架构及职责体系围绕企业经营管理的需要，典型的资金管理相关部门的职能如表5-36所示。

表5-36　典型的资金管理相关部门的职能示例

根据战略、业务或者风险等因素，不同的企业可能在上述各分工基础上进行合并或分拆。资金管理中的关键不相容职责包括：

（1）资金保管、收支职责与资金会计核算职责分离。

（2）资金保管职责与资金对账职责分离。

（3）资金申请、审核、审批与支付职责相互分离。5.6.4　资金管理关键环节内控分析在资金管理活动中，存在多项业务活动及其关键环节，在每个环节中，都有必须关注的重大风险。下面将分别从企业资金基本管理、资金收支及存量资金管理、投资管理、筹资管理、对外担保管理和分支机构资金管控等几个方面予以阐述。

环节1：资金基本管理

子环节1：资金计划。

资金计划一般以“收”“付”两条线为管理基础，以规划现金流为主要事项。规划现金流是指通过运用现金预算的手段，并结合企业以往经验，确定一个合理的现金预算额度和最佳现金持有量。如果企业能够精确地预测现金流，就可以降低流动性风险，提高资金使用效率。

根据时间的长短，资金计划可分为短期、中期和长期资金计划，通常资金计划的期限越长，提高其准确性的难度就越大。提高资金计划准确性应注意以下几点。

（1）明确资金计划编制的事项及依据，提高资金计划编制的规范性。例如，某集团通过制定资金计划的统一项目、要素以及格式模板等，要求下属企业按照固定的格式模板、时间要求上报资金计划，提升了资金计划上报的及时性和准确性。

（2）严格执行预算与计划先行，关注资金收支的及时性，严控5.6.4　资金管理关键环节内控分析在资金管理活动中，存在多项业务活动及其关键环节，在每个环节中，都有必须关注的重大风险。下面将分别从企业资金基本管理、资金收支及存量资金管理、投资管理、筹资管理、对外担保管理和分支机构资金管控等几个方面予以阐述。

环节1：资金基本管理

子环节1：资金计划。

资金计划一般以“收”“付”两条线为管理基础，以规划现金流为主要事项。规划现金流是指通过运用现金预算的手段，并结合企业以往经验，确定一个合理的现金预算额度和最佳现金持有量。如果企业能够精确地预测现金流，就可以降低流动性风险，提高资金使用效率。

根据时间的长短，资金计划可分为短期、中期和长期资金计划，通常资金计划的期限越长，提高其准确性的难度就越大。提高资金计划准确性应注意以下几点。

（1）明确资金计划编制的事项及依据，提高资金计划编制的规范性。例如，某集团通过制定资金计划的统一项目、要素以及格式模板等，要求下属企业按照固定的格式模板、时间要求上报资金计划，提升了资金计划上报的及时性和准确性。

（2）严格执行预算与计划先行，关注资金收支的及时性，严控超出资金计划的资金支出，同时也要有效避免过多的资金闲置。企业可利用信息化平台，将资金结算和核算信息及时用于资金计划的跟踪，提高资金计划跟踪的及时性和准确性。

（3）实施资金计划的对照分析，结合已制订的资金计划对资金的实际执行情况进行差异分析。

案例：熔盛重工的资金危机——资金匮乏与违约之间的“恶性循环”2008年的全球金融危机对造船业产生很大影响，船东的付款能力和意愿都在下降。2012年后，形势更加恶化，订单的预付比例持续下降，最低降到5%。

这意味着，即使拿到订单，更多的造船资金也要靠船厂自己筹集。很多船厂随即收缩规模，谨慎接单。但熔盛重工不愿放弃“船王”与上市的梦想，逆势启动新一轮的更大规模扩张，主要方式便是以不断增长的订单向投资者证明其价值。

造船是资金密集型行业，周期很长，为确保船只按期交付，船厂会在与船东签订合约，订单生效后向银行申请预付款保函。由于盲目扩张，熔盛开始交不出船，相继出现了延期和弃单，银行为规避自身风险，开具预付款保函意愿开始大幅度下降，导致熔盛收取预付款的难度进一步加大，而资金紧张又降低了熔盛的履约能力，由此形成恶性循环。

熔盛重工疯狂接单，导致其现金告急，背上了沉重的负债，最终超出资金计划的资金支出，同时也要有效避免过多的资金闲置。企业可利用信息化平台，将资金结算和核算信息及时用于资金计划的跟踪，提高资金计划跟踪的及时性和准确性。

（3）实施资金计划的对照分析，结合已制订的资金计划对资金的实际执行情况进行差异分析。

案例：熔盛重工的资金危机——资金匮乏与违约之间的“恶性循环”2008年的全球金融危机对造船业产生很大影响，船东的付款能力和意愿都在下降。2012年后，形势更加恶化，订单的预付比例持续下降，最低降到5%。

这意味着，即使拿到订单，更多的造船资金也要靠船厂自己筹集。很多船厂随即收缩规模，谨慎接单。但熔盛重工不愿放弃“船王”与上市的梦想，逆势启动新一轮的更大规模扩张，主要方式便是以不断增长的订单向投资者证明其价值。

造船是资金密集型行业，周期很长，为确保船只按期交付，船厂会在与船东签订合约，订单生效后向银行申请预付款保函。由于盲目扩张，熔盛开始交不出船，相继出现了延期和弃单，银行为规避自身风险，开具预付款保函意愿开始大幅度下降，导致熔盛收取预付款的难度进一步加大，而资金紧张又降低了熔盛的履约能力，由此形成恶性循环。

熔盛重工疯狂接单，导致其现金告急，背上了沉重的负债，最终不堪资金压力，于2015年被迫重组，中国曾经最大的民营造船企业陨落。

在该案例中，熔盛重工暴露出资金计划管理、负债率管理等财务控制缺失的问题。

资料来源：熔盛重工背负200亿巨债濒于破产，造船老大盛极而衰，2015年3月17日，经济网。

子环节2：账户管理。

企业资金账户包括银行基本账户、贷款账户、专项资金账户、网银支付账户等。企业应严格执行账户开立、注销程序和要求，同时可以基于“收支两条线”“专户专用”等原则进一步明确特定账户功能（如该账户只能向指定账户付款）。具体控制要求包括以下几点。

（1）明确规定银行账户开立、注销条件。

（2）所有银行账户开立、注销应经过适当的授权程序，一般由财务部门填写银行开户、销户申请，并经过企业高层审批后办理，审批程序应留下书面痕迹并存档。

（3）做好银行账户开立、注销情况记录。企业建立银行账户管理台账，记录银行账户开立、注销情况。

（4）加强银行账户配套支付要件管理，例如银行预留印鉴、U盾等。不堪资金压力，于2015年被迫重组，中国曾经最大的民营造船企业陨落。

在该案例中，熔盛重工暴露出资金计划管理、负债率管理等财务控制缺失的问题。

资料来源：熔盛重工背负200亿巨债濒于破产，造船老大盛极而衰，2015年3月17日，经济网。

子环节2：账户管理。

企业资金账户包括银行基本账户、贷款账户、专项资金账户、网银支付账户等。企业应严格执行账户开立、注销程序和要求，同时可以基于“收支两条线”“专户专用”等原则进一步明确特定账户功能（如该账户只能向指定账户付款）。具体控制要求包括以下几点。

（1）明确规定银行账户开立、注销条件。

（2）所有银行账户开立、注销应经过适当的授权程序，一般由财务部门填写银行开户、销户申请，并经过企业高层审批后办理，审批程序应留下书面痕迹并存档。

（3）做好银行账户开立、注销情况记录。企业建立银行账户管理台账，记录银行账户开立、注销情况。

（4）加强银行账户配套支付要件管理，例如银行预留印鉴、U盾等。