4.4.3 增值税专用发票上的税率、税额计算

一般纳税人取得13%税率的增值税专用发票，只能按照发票标定的税率计算进项税额。

比如，取得3 000元的增值税专用发票，可以抵扣的销项税额为345.13（3 000÷1.13×13%）元。

4.4.4 不得抵扣的增值税专用发票

众所周知，增值税普通发票是不能抵扣进项税额的。那么，不得抵扣的增值税专用发票有哪些呢？

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

（5）以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

（6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.4.3 增值税专用发票上的税率、税额计算

一般纳税人取得13%税率的增值税专用发票，只能按照发票标定的税率计算进项税额。

比如，取得3 000元的增值税专用发票，可以抵扣的销项税额为345.13（3 000÷1.13×13%）元。

4.4.4 不得抵扣的增值税专用发票

众所周知，增值税普通发票是不能抵扣进项税额的。那么，不得抵扣的增值税专用发票有哪些呢？

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

（5）以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

（6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.4.5 发票规范开具的4项规定

发票规范开具的4项规定如下。

（1）发票的基本内容包括：发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位名称等。

（2）不准转借代开。所谓转借代开，是指填开发票单位和个人之间相互转借发票或超越工作职责范围，徇私情违章替别人开具发票。

（3）不准“卖甲开乙”。所谓卖甲开乙，是指发票填开人为了迎合顾客的要求，故意将甲写成乙，帮助他人弄虚作假。

（4）不准自行开具公司经营范围以外的发票。

4.4.6 发票开错的3项处理规定

发票开错的3项处理规定如下。

（1）开错的发票不得撕毁。

（2）开错的发票应在全部联次上注明“作废”字样。

（3）开错的发票应保留在原本发票上。4.4.5 发票规范开具的4项规定

发票规范开具的4项规定如下。

（1）发票的基本内容包括：发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位名称等。

（2）不准转借代开。所谓转借代开，是指填开发票单位和个人之间相互转借发票或超越工作职责范围，徇私情违章替别人开具发票。

（3）不准“卖甲开乙”。所谓卖甲开乙，是指发票填开人为了迎合顾客的要求，故意将甲写成乙，帮助他人弄虚作假。

（4）不准自行开具公司经营范围以外的发票。

4.4.6 发票开错的3项处理规定

发票开错的3项处理规定如下。

（1）开错的发票不得撕毁。

（2）开错的发票应在全部联次上注明“作废”字样。

（3）开错的发票应保留在原本发票上。4.4.7 发票管理的10项规定

发票管理的10项规定如下。

（1）申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

（2）经办人身份证明是指经办人的居民身份证、护照或者其他能证明经办人身份的证件。

（3）发票专用章是指开票单位在其开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。

（4）税务机关对领购发票单位的发票专用章的印模应当留存备查。

（5）发票领购簿的内容应当包括领票单位的名称、所属行业、购票方式、核准购票种类、开票限额、发票名称、领购日期、准购数量、起止号码、违章记录、领购人签字（盖章）、核发税务机关（章）等内容。

（6）发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

（7）未经税务机关批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。4.4.7 发票管理的10项规定

发票管理的10项规定如下。

（1）申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

（2）经办人身份证明是指经办人的居民身份证、护照或者其他能证明经办人身份的证件。

（3）发票专用章是指开票单位在其开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。

（4）税务机关对领购发票单位的发票专用章的印模应当留存备查。

（5）发票领购簿的内容应当包括领票单位的名称、所属行业、购票方式、核准购票种类、开票限额、发票名称、领购日期、准购数量、起止号码、违章记录、领购人签字（盖章）、核发税务机关（章）等内容。

（6）发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

（7）未经税务机关批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。（8）开具发票的单位应建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。

（9）办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

（10）按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

4.4.8 增值税红字专用发票的开具

在实务操作中，一般纳税人在开具专用发票时就发现有误的，可即时作废；在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理，不需要开具增值税红字专用发票。

作废应当同时满足下列情形：收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月，销售方未超税并且未记账，购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”“专用发票代码、号码认证不符”。如果不符合作废条件，就必须开具增值税红字专用发票。

纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务终止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具增值税红字专用发票。未按规定开具增值税红字专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。（8）开具发票的单位应建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。

（9）办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

（10）按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

4.4.8 增值税红字专用发票的开具

在实务操作中，一般纳税人在开具专用发票时就发现有误的，可即时作废；在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理，不需要开具增值税红字专用发票。

作废应当同时满足下列情形：收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月，销售方未超税并且未记账，购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”“专用发票代码、号码认证不符”。如果不符合作废条件，就必须开具增值税红字专用发票。

纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务终止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具增值税红字专用发票。未按规定开具增值税红字专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。4.4.9 过期认证发票或丢失扣税凭证的处理

增值税一般纳税人未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者稽核比对的专用发票，将无法作为合法的增值税扣税凭证，不能用于进项税额抵扣。

如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

增值税一般纳税人丢失海关缴款书的，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据录入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许抵扣。

4.4.10 增值税专用发票的风险与防范

一般而言，增值税专用发票的使用与管理中，容易出现虚开增值税专用发票的情况，即发票开具内容与经济业务不符。在虚开发票情况下，开票方、受票方、介绍方都可能违法，由此带来风险。

例如，购买一批食品，销售方开具的是购买复印纸发票，这就是虚开发票，因为发票内容与实际业务不符。

增值税专用发票的使用和管理的风险与防范如图4-2所示。4.4.9 过期认证发票或丢失扣税凭证的处理

增值税一般纳税人未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者稽核比对的专用发票，将无法作为合法的增值税扣税凭证，不能用于进项税额抵扣。

如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

增值税一般纳税人丢失海关缴款书的，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据录入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许抵扣。

4.4.10 增值税专用发票的风险与防范

一般而言，增值税专用发票的使用与管理中，容易出现虚开增值税专用发票的情况，即发票开具内容与经济业务不符。在虚开发票情况下，开票方、受票方、介绍方都可能违法，由此带来风险。

例如，购买一批食品，销售方开具的是购买复印纸发票，这就是虚开发票，因为发票内容与实际业务不符。

增值税专用发票的使用和管理的风险与防范如图4-2所示。