1.核对账账、账表等

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对，检查是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对，检查是否相符。

（2）结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。

（3）分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时建议被审计单位进行重新分类调整。

（4）将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因。

（5）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。

2.检查大额预付账款相关合同

对于期末余额较大的预付账款账户，审计人员应检查相关合同以及相关凭证，主要关注这些预付账款是否由真实的采购交易产生，有无其他与采购无关的款项，预付款项是否符合合同规定，是否符合企业财务制度。

预付账款可能存在的风险如下。

（1）超过合同规定的预付货款。

（2）以预付货款名义出借资金，或者大股东套取资金。

（3）已到货未及时转销。1.核对账账、账表等

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对，检查是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对，检查是否相符。

（2）结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。

（3）分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时建议被审计单位进行重新分类调整。

（4）将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因。

（5）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。

2.检查大额预付账款相关合同

对于期末余额较大的预付账款账户，审计人员应检查相关合同以及相关凭证，主要关注这些预付账款是否由真实的采购交易产生，有无其他与采购无关的款项，预付款项是否符合合同规定，是否符合企业财务制度。

预付账款可能存在的风险如下。

（1）超过合同规定的预付货款。

（2）以预付货款名义出借资金，或者大股东套取资金。

（3）已到货未及时转销。（4）虚列预付账款套取资金。

【案例14-5】虚列预付账款的案例

JYKJ 2014年度财务报表错报情况：JYKJ披露的2014年合并财务报表虚增银行存款2.18亿元，虚增营业收入7363.51万元，虚增营业成本1925.33万元，虚增预付工程款3.1亿元。其中，预付账款3.1亿元的相关合同无双方盖章签字。

3.检查预付账款长期挂账的原因

对于一年以上的预付账款，审计人员应索要相关采购合同；对于账龄长的项目，追溯取得相关的合同、凭证，落实交易实质，确定该笔款项是否根据有关购货合同支付。

检查一年以上预付账款未核销的原因及分析发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等无法再收到所购货物的款项是否已转入其他应收款，并计提坏账准备。

检查可能造成损失的预付账款相关合同是否经过投标程序，关注相关内部控制设计或者执行是否存在问题。

4.函证预付账款

选择预付账款的重要项目，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单），核实预付账款的真实性。

5.根据被审计单位所在行业特定法规履行的审计程序（4）虚列预付账款套取资金。

【案例14-5】虚列预付账款的案例

JYKJ 2014年度财务报表错报情况：JYKJ披露的2014年合并财务报表虚增银行存款2.18亿元，虚增营业收入7363.51万元，虚增营业成本1925.33万元，虚增预付工程款3.1亿元。其中，预付账款3.1亿元的相关合同无双方盖章签字。

3.检查预付账款长期挂账的原因

对于一年以上的预付账款，审计人员应索要相关采购合同；对于账龄长的项目，追溯取得相关的合同、凭证，落实交易实质，确定该笔款项是否根据有关购货合同支付。

检查一年以上预付账款未核销的原因及分析发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等无法再收到所购货物的款项是否已转入其他应收款，并计提坏账准备。

检查可能造成损失的预付账款相关合同是否经过投标程序，关注相关内部控制设计或者执行是否存在问题。

4.函证预付账款

选择预付账款的重要项目，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单），核实预付账款的真实性。

5.根据被审计单位所在行业特定法规履行的审计程序被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

九、应付票据的实质性测试程序

1.核对账账、账表等

获取或编制应付票据明细表，具体如下。

（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，检查是否相符。

（2）检查与应付票据备查簿的有关内容是否核对相符，如商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等。

（3）检查非记账本位币应付票据的折算汇率及折算是否正确。

（4）标识重要项目。

2.检查应付票据备查簿

（1）检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项真实性，复核应存入银行的承兑保证金，及与其他货币资金的勾稽关系。

（2）抽查资产负债表日后已偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否已付款并转销。被审计单位经营活动可能要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

九、应付票据的实质性测试程序

1.核对账账、账表等

获取或编制应付票据明细表，具体如下。

（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，检查是否相符。

（2）检查与应付票据备查簿的有关内容是否核对相符，如商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等。

（3）检查非记账本位币应付票据的折算汇率及折算是否正确。

（4）标识重要项目。

2.检查应付票据备查簿

（1）检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项真实性，复核应存入银行的承兑保证金，及与其他货币资金的勾稽关系。

（2）抽查资产负债表日后已偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否已付款并转销。（3）针对已注销的应付票据，确定是否已在资产负债表日前偿付。

（4）询问管理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性。

（5）获取客户的贷款卡，打印贷款卡中全部信息，检查有关应付票据的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。

3.函证应付票据

选择应付票据的重要项目（包括零余额账户），函证其余额和交易条款。

4.检查逾期未兑付票据

查明逾期未兑付票据的原因，检查逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款，带息票据是否已经停止计息，是否存在抵押票据的情形。

5.检查带息票据利息计提

复核带息应付票据利息是否足额计提，以及其会计处理是否正确。

6.检查关联方应付票据

检查关联方应付票据业务是否建立在真实交易的基础上，有无变相为关联方提供资金或者提供担保的行为。（3）针对已注销的应付票据，确定是否已在资产负债表日前偿付。

（4）询问管理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性。

（5）获取客户的贷款卡，打印贷款卡中全部信息，检查有关应付票据的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。

3.函证应付票据

选择应付票据的重要项目（包括零余额账户），函证其余额和交易条款。

4.检查逾期未兑付票据

查明逾期未兑付票据的原因，检查逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款，带息票据是否已经停止计息，是否存在抵押票据的情形。

5.检查带息票据利息计提

复核带息应付票据利息是否足额计提，以及其会计处理是否正确。

6.检查关联方应付票据

检查关联方应付票据业务是否建立在真实交易的基础上，有无变相为关联方提供资金或者提供担保的行为。十、评估其他业务审计发现的问题对采购和付款循环

的影响

会计核算系统是一个普遍联系的整体，其他业务审计发现的问题可能影响采购和付款循环的审计，审计人员应该分析其他业务审计发现的问题对采购和付款相关业务的影响。

十一、根据被审计单位所在行业特定法规实施的审计

程序

被审计单位所在行业可能存在特定的法规制度，用于规范被审计单位的特定业务，为评价被审计单位对特定法规的遵守情况，审计人员应根据被审计单位的实际情况采取特定的审计程序。这些特定的审计程序也可能整合在与采购和付款循环有关的其他审计程序之中。

十二、根据审计发现的问题分析问题发生的根本原因

一个问题的发生，除了表明财务信息真实、合法效益存在问题外，可能说明企业其他方面存在问题。对于在采购和付款业务中发现的问题，审计人员应该分析问题的根本原因，以及对其他审计内容的影响。

（1）内部控制、风险管理、合规管理是否存在问题。

（2）被审计单位治理结构是否存在问题。

（3）重大经济事项的决策、执行和效果是否存在问题。

（4）经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规十、评估其他业务审计发现的问题对采购和付款循环

的影响

会计核算系统是一个普遍联系的整体，其他业务审计发现的问题可能影响采购和付款循环的审计，审计人员应该分析其他业务审计发现的问题对采购和付款相关业务的影响。

十一、根据被审计单位所在行业特定法规实施的审计

程序

被审计单位所在行业可能存在特定的法规制度，用于规范被审计单位的特定业务，为评价被审计单位对特定法规的遵守情况，审计人员应根据被审计单位的实际情况采取特定的审计程序。这些特定的审计程序也可能整合在与采购和付款循环有关的其他审计程序之中。

十二、根据审计发现的问题分析问题发生的根本原因

一个问题的发生，除了表明财务信息真实、合法效益存在问题外，可能说明企业其他方面存在问题。对于在采购和付款业务中发现的问题，审计人员应该分析问题的根本原因，以及对其他审计内容的影响。

（1）内部控制、风险管理、合规管理是否存在问题。

（2）被审计单位治理结构是否存在问题。

（3）重大经济事项的决策、执行和效果是否存在问题。

（4）经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规