任；浙商联盟作为有限合伙人，其对合伙制结构的债务责任被限制在其已经投入和承诺投入合伙制项目中的资本数量中了。资金结构：银行贷款和债务资金两种。本方案融资成本为4 827.63万元。综上可知，第三种方案的融资成本最低。如果仅仅从融资成本角度考虑，应该选择第三种融资方案。任；浙商联盟作为有限合伙人，其对合伙制结构的债务责任被限制在其已经投入和承诺投入合伙制项目中的资本数量中了。资金结构：银行贷款和债务资金两种。本方案融资成本为4 827.63万元。综上可知，第三种方案的融资成本最低。如果仅仅从融资成本角度考虑，应该选择第三种融资方案。第10章 非财务经理税收新政策的解读、应

用与会计核算

大家都知道税收的作用，税收不仅是政府筹集财政收入的重要手段，还是缓解收入不平等的重要工具。所以，对于每一个企业来说，依法纳税是应尽的义务。非财务经理需要掌握新税收政策，避免企业出现一些因为税收政策变更导致的不必要的税收问题。

10.1 如何解读与应用税收新政策

国家相关财政、税务部门会根据具体情况出台一些税收新政策，会制定多项便民办税新措施，以不断优化税收营商环境，深化税务系统“放管服”改革，为纳税人提供便利。

增值税作为一项非常重要的流转税，非财务经理尤其需要重点关注相关新政策。第10章 非财务经理税收新政策的解读、应

用与会计核算

大家都知道税收的作用，税收不仅是政府筹集财政收入的重要手段，还是缓解收入不平等的重要工具。所以，对于每一个企业来说，依法纳税是应尽的义务。非财务经理需要掌握新税收政策，避免企业出现一些因为税收政策变更导致的不必要的税收问题。

10.1 如何解读与应用税收新政策

国家相关财政、税务部门会根据具体情况出台一些税收新政策，会制定多项便民办税新措施，以不断优化税收营商环境，深化税务系统“放管服”改革，为纳税人提供便利。

增值税作为一项非常重要的流转税，非财务经理尤其需要重点关注相关新政策。10.1.1 增值税相关改革政策的解读与应用

《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号（以下简称“本公告”）的解读与应用。

（1）政策要点。

①增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

②纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

③原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

④纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

第一，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额。

a.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。

b.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算的进项税额。10.1.1 增值税相关改革政策的解读与应用

《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号（以下简称“本公告”）的解读与应用。

（1）政策要点。

①增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

②纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

③原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

④纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

第一，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额。

a.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。

b.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算的进项税额。航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9% c.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额。

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

d.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额。

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%第二，《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

⑤自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9% c.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额。

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

d.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额。

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%第二，《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

⑤自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（2）解读与应用

问题一：2019年4月1日降低增值税税率政策实施后，纳税人发生销售折让、中止或者退回等情形的，如何开具红字发票及蓝字发票？

本公告第一条明确，增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

需要说明的是，如纳税人此前已按原17%、11%适用税率开具了增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号，以下简称“18号公告”）相关规定执行。

问题二：2019年4月1日降低增值税税率政策实施后，纳税人需要补开增值税发票的，如何处理？

本公告第二条明确，纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原16%、10%适用税率补开。

需要说明的是，如果纳税人还存在2018年税率调整前未开具增纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（2）解读与应用

问题一：2019年4月1日降低增值税税率政策实施后，纳税人发生销售折让、中止或者退回等情形的，如何开具红字发票及蓝字发票？

本公告第一条明确，增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

需要说明的是，如纳税人此前已按原17%、11%适用税率开具了增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号，以下简称“18号公告”）相关规定执行。

问题二：2019年4月1日降低增值税税率政策实施后，纳税人需要补开增值税发票的，如何处理？

本公告第二条明确，纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原16%、10%适用税率补开。

需要说明的是，如果纳税人还存在2018年税率调整前未开具增