⑧关注显得异常的交易，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。这些交易主要包括：a.价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；b.商业理由明显不合乎逻辑的交易；c.实质与形式不符的交易；d.处理方式异常的交易；e.与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；f.未予记录的交易。

⑨在审计过程中，审计人员实施的下列审计程序可能识别出关联方交易的存在：a.执行交易和余额的细节测试；b.复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；c.复核对债权债务关系的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；d.复核投资交易。

⑩如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，审计人员应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，审计人员应当检查相关合同或协议（如有），检查交易是否已经恰当授权和批准，进而评价。

评价交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

⑪通过企查查、天眼查等查询平台，查询与被审计单位主要投资者个人、关键管理人员以及与被审计单位主要投资者个人和关键管理人员关系密切的家庭成员有关系的企业有哪些。这里的关系包括有关人员是这些企业的主要投资者或者高管人员。

关注以上查询到的企业是否包含在被审计单位提供的关联方清单⑧关注显得异常的交易，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。这些交易主要包括：a.价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；b.商业理由明显不合乎逻辑的交易；c.实质与形式不符的交易；d.处理方式异常的交易；e.与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；f.未予记录的交易。

⑨在审计过程中，审计人员实施的下列审计程序可能识别出关联方交易的存在：a.执行交易和余额的细节测试；b.复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；c.复核对债权债务关系的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；d.复核投资交易。

⑩如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，审计人员应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，审计人员应当检查相关合同或协议（如有），检查交易是否已经恰当授权和批准，进而评价。

评价交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

⑪通过企查查、天眼查等查询平台，查询与被审计单位主要投资者个人、关键管理人员以及与被审计单位主要投资者个人和关键管理人员关系密切的家庭成员有关系的企业有哪些。这里的关系包括有关人员是这些企业的主要投资者或者高管人员。

关注以上查询到的企业是否包含在被审计单位提供的关联方清单之中。

关注被审计单位与以上查询到的企业是否存在交易，有关交易是否有正常的商业理由，有关交易的价格是否公允，与非关联方交易对比，差异是否重大。

⑫通过企查查、天眼查等查询平台，查询主要客户和供应商信息，检查主要客户和供应商有无被审计单位主要投资者个人、关键管理人员以及员工身影；检查主要客户和供应商的工商注册地址是否与被审计单位的生产经营场所相同或相近。

⑬关注主要客户和供应商生产经营现场，关注主要客户、供应商的生产运营情况，了解与被审计单位交易情况，如主要商品交易量、交易价格等情况。

⑭检查下列记录或文件，以确定是否存在管理层未识别或未向审计人员披露的关联方关系或关联方交易。

a.实施审计程序时获取的银行询证函回函，关注其中担保事项、委托贷款等是否可能涉及关联方关系及交易。

b.实施审计程序时获取的律师询证函回函。

c.股东会和治理层会议的纪要。例如，被审计单位的经理办公会、董事会等会议纪要有无涉及主要客户或者供应商的信息，该信息是否说明主要客户或供应商很可能是关联方。

审计人员认为必要的其他记录或文件。

⑮如果识别出下列情形，判断是否存在具有支配性影响的关联方。之中。

关注被审计单位与以上查询到的企业是否存在交易，有关交易是否有正常的商业理由，有关交易的价格是否公允，与非关联方交易对比，差异是否重大。

⑫通过企查查、天眼查等查询平台，查询主要客户和供应商信息，检查主要客户和供应商有无被审计单位主要投资者个人、关键管理人员以及员工身影；检查主要客户和供应商的工商注册地址是否与被审计单位的生产经营场所相同或相近。

⑬关注主要客户和供应商生产经营现场，关注主要客户、供应商的生产运营情况，了解与被审计单位交易情况，如主要商品交易量、交易价格等情况。

⑭检查下列记录或文件，以确定是否存在管理层未识别或未向审计人员披露的关联方关系或关联方交易。

a.实施审计程序时获取的银行询证函回函，关注其中担保事项、委托贷款等是否可能涉及关联方关系及交易。

b.实施审计程序时获取的律师询证函回函。

c.股东会和治理层会议的纪要。例如，被审计单位的经理办公会、董事会等会议纪要有无涉及主要客户或者供应商的信息，该信息是否说明主要客户或供应商很可能是关联方。

审计人员认为必要的其他记录或文件。

⑮如果识别出下列情形，判断是否存在具有支配性影响的关联方。a.疑似关联方否决管理层或治理层做出的重大经营决策，或者管理层或治理层能够否决疑似关联方的重大经营决策。

b.重大交易需经疑似关联方的最终批准，或者疑似关联方的重大交易需经被审计单位批准。

c.对疑似关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；或者管理层和治理层对疑似关联方的业务建议，疑似关联方很少讨论而直接执行。

d.对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准；疑似关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用；或者被审计单位对疑似关联方的设立和日后管理发挥主导作用。

e.其他可能表明存在对被审计单位具有支配性影响的关联方，或者被审计单位对其有支配性影响的关联方的情形。

⑯如果存在具有支配性影响的关联方，并识别出下列其他风险因素，判断是否可能存在由于舞弊导致的特别风险。

a.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问。

b.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易。

c.有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出。

⑰审计人员亲自去银行取得银行对账单，与账面销售回款、采购付款的银行结算凭证相核对，检查收款单位、付款单位、收付金额等a.疑似关联方否决管理层或治理层做出的重大经营决策，或者管理层或治理层能够否决疑似关联方的重大经营决策。

b.重大交易需经疑似关联方的最终批准，或者疑似关联方的重大交易需经被审计单位批准。

c.对疑似关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；或者管理层和治理层对疑似关联方的业务建议，疑似关联方很少讨论而直接执行。

d.对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准；疑似关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用；或者被审计单位对疑似关联方的设立和日后管理发挥主导作用。

e.其他可能表明存在对被审计单位具有支配性影响的关联方，或者被审计单位对其有支配性影响的关联方的情形。

⑯如果存在具有支配性影响的关联方，并识别出下列其他风险因素，判断是否可能存在由于舞弊导致的特别风险。

a.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问。

b.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易。

c.有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出。

⑰审计人员亲自去银行取得银行对账单，与账面销售回款、采购付款的银行结算凭证相核对，检查收款单位、付款单位、收付金额等与账面是否一致，关注有无利用关联方假造资金流的情况。

⑱根据风险评估情况采取的其他审计程序。

三、真实的客户和供应商

利用真实的客户和供应商造假，存在以下情况。

（1）利用在行业中的主导地位，要求真实的客户或者供应商协助造假，真实的客户或者供应商同意配合。

使用真实的客户和供应商造假。一方面，客户与供应商是真实的，与被审计单位之间不存在关联关系，被审计单位与客户和供应商之间存在真实的经济业务往来。另一方面，被审计单位在真实交易基础上，伪造部分虚假交易，有的在交易数量上做文章，有的在交易价格上做文章。

造假过程中，部分客户、供应商与被审计单位之间可能存在串通，在资金划转、函证等方面为被审计单位提供便利。

这种造假方式很隐蔽，不易识别。由于这种造假方式往往需要客户和供应商的配合，造假成本比较高。

（2）利用真实的客户和供应商造假，但是客户或供应商不配合。

如果客户、供应商不配合，被审计单位往往通过自己的关联公司进行资金划转，并伪造合同、出入库单据及收付款记录掩盖真实的资金来源和去向。在客户和供应商不愿意配合的情况下，此种造假不能被识别的风险也比较高。与账面是否一致，关注有无利用关联方假造资金流的情况。

⑱根据风险评估情况采取的其他审计程序。

三、真实的客户和供应商

利用真实的客户和供应商造假，存在以下情况。

（1）利用在行业中的主导地位，要求真实的客户或者供应商协助造假，真实的客户或者供应商同意配合。

使用真实的客户和供应商造假。一方面，客户与供应商是真实的，与被审计单位之间不存在关联关系，被审计单位与客户和供应商之间存在真实的经济业务往来。另一方面，被审计单位在真实交易基础上，伪造部分虚假交易，有的在交易数量上做文章，有的在交易价格上做文章。

造假过程中，部分客户、供应商与被审计单位之间可能存在串通，在资金划转、函证等方面为被审计单位提供便利。

这种造假方式很隐蔽，不易识别。由于这种造假方式往往需要客户和供应商的配合，造假成本比较高。

（2）利用真实的客户和供应商造假，但是客户或供应商不配合。

如果客户、供应商不配合，被审计单位往往通过自己的关联公司进行资金划转，并伪造合同、出入库单据及收付款记录掩盖真实的资金来源和去向。在客户和供应商不愿意配合的情况下，此种造假不能被识别的风险也比较高。【案例11-5】利用真实的客户或供应商造假的案例

A.绿大地。绿大地主要以现有客户的名义虚构销售合同。监管机构在监管检查中发现，一家名为生态技术的公司，在与绿大地销售合同中使用的公章与其年检资料中的公章不一致。经过询问，生态技术公司负责人称，该公司不认识销售合同中的绿大地公司代表，也没有使用过合同中的公章。同样，绿大地虚构合同中的昆明汇丰花卉园艺有限公司的情况也都是如此。B.万福生科。在万福生科造假案例中，会计师事务所在2011年年报审计时对8036万元预付设备款做了供应商访谈、函证和拍照，但事实证明这些审计程序都失败了，因供应商配合万福生科撒谎。针对利用真实的客户和供应商进行的舞弊，审计人员可以采取以下审计程序控制舞弊风险。

（1）函证。对于客户或者供应商不配合被审计单位造假的情况，利用这种方式可能会发现舞弊的迹象。但是，在有关客户或供应商甘愿配合造假的情况下，函证程序可能会失灵。

（2）分析主要客户与供应商历年交易量变动情况，关注有无异常，落实交易量变动的主要原因，结合审计过程中了解到的环境因素、政策因素等，分析交易量的变动是否异常。

（3）关注与主要客户的交易单价、毛利有无异常变化，分析变化是否具有商业合理性。

（4）检查发运凭证、仓储部门出库凭证是否与销售数量相符，关注有无虚增销售数量的情况；检查销售价格与同期同种类商品是否【案例11-5】利用真实的客户或供应商造假的案例

A.绿大地。绿大地主要以现有客户的名义虚构销售合同。监管机构在监管检查中发现，一家名为生态技术的公司，在与绿大地销售合同中使用的公章与其年检资料中的公章不一致。经过询问，生态技术公司负责人称，该公司不认识销售合同中的绿大地公司代表，也没有使用过合同中的公章。同样，绿大地虚构合同中的昆明汇丰花卉园艺有限公司的情况也都是如此。B.万福生科。在万福生科造假案例中，会计师事务所在2011年年报审计时对8036万元预付设备款做了供应商访谈、函证和拍照，但事实证明这些审计程序都失败了，因供应商配合万福生科撒谎。针对利用真实的客户和供应商进行的舞弊，审计人员可以采取以下审计程序控制舞弊风险。

（1）函证。对于客户或者供应商不配合被审计单位造假的情况，利用这种方式可能会发现舞弊的迹象。但是，在有关客户或供应商甘愿配合造假的情况下，函证程序可能会失灵。

（2）分析主要客户与供应商历年交易量变动情况，关注有无异常，落实交易量变动的主要原因，结合审计过程中了解到的环境因素、政策因素等，分析交易量的变动是否异常。

（3）关注与主要客户的交易单价、毛利有无异常变化，分析变化是否具有商业合理性。

（4）检查发运凭证、仓储部门出库凭证是否与销售数量相符，关注有无虚增销售数量的情况；检查销售价格与同期同种类商品是否