A事业局内部审计组对下属事业单位B局（以下简称“B局”）进行经济责任审计，在审计过程中发现B局有控股子公司C1公司，B局与C1公司又成立了控股子公司C2公司。B局业务属于关系公共安全的基础设施领域业务，而且属于高科技领域。但是，B局将一些重要的运行业务都承包给C1和C2公司，并支付了大量的费用。

按审计人员的理解，B局的业务涉及公共安全，B局应该遵守严格的技术规程，对人员素质和业务管理都应该有很高的标准。但是，B局将这些运行业务都交由C1和C2公司来做，是否能保证C1和C2公司的人员素质、技术水平满足业务运行的需要？是否能保证运行中的公共安全？这是审计人员最初的疑惑。在审计过程中，审计人员观察到C1和C2公司财务人员的日常工作是受B局财务总监领导的；C1和C2公司没有独立的生产经营场所，C1和C2公司的经营场所都是两排平房，该平房位于B局经营场所范围内。审计过程中，审计人员未见到C1和C2公司生产经营人员。审计人员进一步分析C1和C2公司的主要收入来源，发现C1和C2公司80%以上的收入来源于B局，其他不足20%的收入来源于其他外部市场。审计人员分析B局与C1和C2公司的关联方交易，发现B局存在向C1和C2公司转移资金的情况，典型交易如下。（1）不公允的电传费服务支出。C1公司一部分收入是为B局提供电传服务收入。审计人员分析了该服务针对不同客户的单价（见下表），可以看出，B局的单价几乎是其他公司同种业务单价的3倍。不同客户接受电传服务的情况A事业局内部审计组对下属事业单位B局（以下简称“B局”）进行经济责任审计，在审计过程中发现B局有控股子公司C1公司，B局与C1公司又成立了控股子公司C2公司。B局业务属于关系公共安全的基础设施领域业务，而且属于高科技领域。但是，B局将一些重要的运行业务都承包给C1和C2公司，并支付了大量的费用。

按审计人员的理解，B局的业务涉及公共安全，B局应该遵守严格的技术规程，对人员素质和业务管理都应该有很高的标准。但是，B局将这些运行业务都交由C1和C2公司来做，是否能保证C1和C2公司的人员素质、技术水平满足业务运行的需要？是否能保证运行中的公共安全？这是审计人员最初的疑惑。在审计过程中，审计人员观察到C1和C2公司财务人员的日常工作是受B局财务总监领导的；C1和C2公司没有独立的生产经营场所，C1和C2公司的经营场所都是两排平房，该平房位于B局经营场所范围内。审计过程中，审计人员未见到C1和C2公司生产经营人员。审计人员进一步分析C1和C2公司的主要收入来源，发现C1和C2公司80%以上的收入来源于B局，其他不足20%的收入来源于其他外部市场。审计人员分析B局与C1和C2公司的关联方交易，发现B局存在向C1和C2公司转移资金的情况，典型交易如下。（1）不公允的电传费服务支出。C1公司一部分收入是为B局提供电传服务收入。审计人员分析了该服务针对不同客户的单价（见下表），可以看出，B局的单价几乎是其他公司同种业务单价的3倍。不同客户接受电传服务的情况（2）离奇的租赁费。2017年，B局与C1公司签订设备租赁合同，租赁费用合计600万元。从C1公司的账面情况来看，与租赁业务有关的设备原值为65万元，与B局支付的600万元租赁费相比，相差悬殊。据C1公司有关人员反映，租赁费不只是资产使用费，还包括维护费。审计人员将C1公司利润表上所有的主营业务成本与管理费用合计数2200万元，按收入分摊，与租赁收入有关的费用测算结果为361万元，再加上设备65万元（假设设备一年用废），合计为426万元，也远不及租赁费用600万元。除以上两项外，B局与C1公司和C2公司几乎所有的交易都是严重偏离市场公允价值（即C1公司和C2公司与B局以外其他客户的交易价格）的，B局存在通过关联方交易转移资金的事实。而且，C1公司和C2公司无偿使用B局的房产和设备，从固定资产盘点的情况来看，C1公司和C2公司的设备资产与B局的设备资产合并在一起，看不出来分别保管的迹象。（3）冰火两重天的盈利情况。审计人员进一步分析了B局、C1公司和C2公司三家单位的盈利情况，B局在国家经济形势大好、收入比上年增加20%的情况下，亏损了，而C1公司和C2公司的利润都比上年的利润翻了两番。审计人员进一步分析，所有的经济行为都是管理人员决策的，他们出于什么目的才将B局的资金转移到C1和C2两个公司？审计人员（2）离奇的租赁费。2017年，B局与C1公司签订设备租赁合同，租赁费用合计600万元。从C1公司的账面情况来看，与租赁业务有关的设备原值为65万元，与B局支付的600万元租赁费相比，相差悬殊。据C1公司有关人员反映，租赁费不只是资产使用费，还包括维护费。审计人员将C1公司利润表上所有的主营业务成本与管理费用合计数2200万元，按收入分摊，与租赁收入有关的费用测算结果为361万元，再加上设备65万元（假设设备一年用废），合计为426万元，也远不及租赁费用600万元。除以上两项外，B局与C1公司和C2公司几乎所有的交易都是严重偏离市场公允价值（即C1公司和C2公司与B局以外其他客户的交易价格）的，B局存在通过关联方交易转移资金的事实。而且，C1公司和C2公司无偿使用B局的房产和设备，从固定资产盘点的情况来看，C1公司和C2公司的设备资产与B局的设备资产合并在一起，看不出来分别保管的迹象。（3）冰火两重天的盈利情况。审计人员进一步分析了B局、C1公司和C2公司三家单位的盈利情况，B局在国家经济形势大好、收入比上年增加20%的情况下，亏损了，而C1公司和C2公司的利润都比上年的利润翻了两番。审计人员进一步分析，所有的经济行为都是管理人员决策的，他们出于什么目的才将B局的资金转移到C1和C2两个公司？审计人员凭借经验判断是为了将这些资金转出B局，脱离A事业局的监控，“自由”地使用这些资金。审计人员在审计过程中了解到A事业局对包括B局在内的各地下属单位都执行严格的预算管理，所有收支纳入预算，人员的薪酬也列入预算管理。审计人员进一步检查C1和C2两个公司的支出，发现一些成本费用支出存在虚列的情况，有关资金去向不明，审计组将后续调查事宜移交A事业局纪检部门进行。审计人员检查C1和C2两个公司工资表，发现C1和C2两个公司的员工与B局的员工实际上相同，即B局的员工在B局领取了纳入预算管理的薪酬，又在C1和C2两个公司领取一部分薪酬。C1公司和C2公司账面的薪酬支出，包括员工奖金、领导层奖金，当然，这些奖金脱离了A事业局的审批和监控；C1公司和C2公司还存在部分资金支出只有支票存根，没有工资表明细，资金去向不明的情况。审计人员通过审计发现的这些问题，明白了C1公司和C2公司存在的目的。C1公司和C2公司就是两个空壳公司，这两个公司存在的意义是：表面上是合法的法人实体，每个实体有真实的营业执照和银行账户，有独立的账套，最终目的是将B局的资金转移到这两个公司，再在这两个公司的账上支出，从而脱离A事业局的预算监控。以上是被审计单位通过参股公司、控股公司或者其他下属单位转移资金的典型案例。而审计实践中，审计人员容易存在的疏漏就是：看到被审计单位下属若干子公司、参股公司、孙公司等在被审计单位的账面核算，会计核算、后续计量等符合会计制度的规定，就不再多加思考，不关注被审计单位与这些公司的交易有没有商业的合理性，即这些公司存在的真实的目的和意义是什么，从而导致忽略了被审计单位通过这些公司转移资金、侵占资产的风险。凭借经验判断是为了将这些资金转出B局，脱离A事业局的监控，“自由”地使用这些资金。审计人员在审计过程中了解到A事业局对包括B局在内的各地下属单位都执行严格的预算管理，所有收支纳入预算，人员的薪酬也列入预算管理。审计人员进一步检查C1和C2两个公司的支出，发现一些成本费用支出存在虚列的情况，有关资金去向不明，审计组将后续调查事宜移交A事业局纪检部门进行。审计人员检查C1和C2两个公司工资表，发现C1和C2两个公司的员工与B局的员工实际上相同，即B局的员工在B局领取了纳入预算管理的薪酬，又在C1和C2两个公司领取一部分薪酬。C1公司和C2公司账面的薪酬支出，包括员工奖金、领导层奖金，当然，这些奖金脱离了A事业局的审批和监控；C1公司和C2公司还存在部分资金支出只有支票存根，没有工资表明细，资金去向不明的情况。审计人员通过审计发现的这些问题，明白了C1公司和C2公司存在的目的。C1公司和C2公司就是两个空壳公司，这两个公司存在的意义是：表面上是合法的法人实体，每个实体有真实的营业执照和银行账户，有独立的账套，最终目的是将B局的资金转移到这两个公司，再在这两个公司的账上支出，从而脱离A事业局的预算监控。以上是被审计单位通过参股公司、控股公司或者其他下属单位转移资金的典型案例。而审计实践中，审计人员容易存在的疏漏就是：看到被审计单位下属若干子公司、参股公司、孙公司等在被审计单位的账面核算，会计核算、后续计量等符合会计制度的规定，就不再多加思考，不关注被审计单位与这些公司的交易有没有商业的合理性，即这些公司存在的真实的目的和意义是什么，从而导致忽略了被审计单位通过这些公司转移资金、侵占资产的风险。【案例12-2】下属公司的真相（2）

A企业集团内部审计组对下属子公司B进行经济责任审计，在审计过程中发现B公司控制的一个以集体企业注册的X公司。从工商注册资料来看，X公司与B公司没有任何投资关系，几年前B公司的党委书记是X公司的董事长，但已经做了工商变更，该党委书记早就不担任X公司的任何职务。实际经营过程中，X公司的收入全部来源于B公司各种名目的业务。从审计分析来看，这些所谓的“业务”只是B公司向X公司转移资金的名目，实质上不是真实的。值得进一步探讨的是X公司。X公司在几年的时间里迅速发展壮大，在B公司连年亏损、资不抵债的情况下，X公司账面的收入、利润、净资产连年增长，从净资产上来看，X公司这个集体企业已经远超B公司。从审计人员设法取得的一份会议纪要看，B公司的管理层计划将X公司慢慢做大，将B公司的业务和资源逐渐转入X公司，B公司管理层计划在退休后转入X公司继续经营。本案例说明，B公司管理层觊觎的不是B公司的部分资产或者资金，而是整个B公司；也说明，管理层凌驾于控制之上的舞弊，侵占的资产、资金以及造成的损失，要远远严重于职工个人利用内部控制缺陷舞弊造成的损失。

二、在组织账内的舞弊

与成立关联公司的做法不同，还有一种舞弊方式是在组织账内，通过收入不入账或者虚列成本费用、虚列工程项目支出等方式截留资金，形成小金库。审计实践中，这类舞弊也可能存在各种情况。

第一种，管理层“统一领导”下的舞弊。【案例12-2】下属公司的真相（2）

A企业集团内部审计组对下属子公司B进行经济责任审计，在审计过程中发现B公司控制的一个以集体企业注册的X公司。从工商注册资料来看，X公司与B公司没有任何投资关系，几年前B公司的党委书记是X公司的董事长，但已经做了工商变更，该党委书记早就不担任X公司的任何职务。实际经营过程中，X公司的收入全部来源于B公司各种名目的业务。从审计分析来看，这些所谓的“业务”只是B公司向X公司转移资金的名目，实质上不是真实的。值得进一步探讨的是X公司。X公司在几年的时间里迅速发展壮大，在B公司连年亏损、资不抵债的情况下，X公司账面的收入、利润、净资产连年增长，从净资产上来看，X公司这个集体企业已经远超B公司。从审计人员设法取得的一份会议纪要看，B公司的管理层计划将X公司慢慢做大，将B公司的业务和资源逐渐转入X公司，B公司管理层计划在退休后转入X公司继续经营。本案例说明，B公司管理层觊觎的不是B公司的部分资产或者资金，而是整个B公司；也说明，管理层凌驾于控制之上的舞弊，侵占的资产、资金以及造成的损失，要远远严重于职工个人利用内部控制缺陷舞弊造成的损失。

二、在组织账内的舞弊

与成立关联公司的做法不同，还有一种舞弊方式是在组织账内，通过收入不入账或者虚列成本费用、虚列工程项目支出等方式截留资金，形成小金库。审计实践中，这类舞弊也可能存在各种情况。

第一种，管理层“统一领导”下的舞弊。管理层“统一领导”下的舞弊是各部门在管理层的“统一领导”下“通力协作”，各部门有明确的分工和严谨的流程，每个环节的工作人员都知道自己在做什么，知道面对外部审计或检查时哪些能说、哪些不能说，哪些情况能反映、哪些情况不能反映的舞弊形式。针对外部审计，各环节、各部门提供的资料往往是符合内部控制制度规定的，审计人员往往很难通过某一个业务环节取得突破。

针对这种舞弊，审计人员应结合被审计单位的业务、行业情况进行分析。虽然会计资料、控制流程等可以舞弊造假，但是与生产有关的生产现场、原材料、产成品等难以造假，假的就是假的，是难以与财务账面核对相符的。以生产经营现场、设施、产成品等作为突破口，可能会发现与财务账面完全不同的情况。

【案例12-3】从生产现场取得的突破（1）

某市税务局怀疑A公司存在账外收入不入账，从而偷逃税款的问题。稽查部门分析了A公司的情况，如果上门检查账目，则A公司从业多年的、很有应付税务稽查经验的会计们会提供一些“滴水不漏”的资料，很难从这些资料中看出什么破绽。能证明A公司生产经营真实情况的，只能是A公司车间管理人员管理的生产记录，而这些真实生产记录只能靠稽查人员突击检查取得，A公司主动提供是不现实的。稽查部门决定在某日突击检查。在A公司管理层没有任何准备的情况下，稽查人员直接到车间，取得了A公司全部生产记录。稽查部门通过将生产记录中的生产情况与A公司账面的生产情况和销售情况对比，发现了A公司大量的收入不入账，形成账外资金，同时少交税款的事实。本案例中，税务稽查部门分析A公司很可能存在大规模造假，如果上门盘点原材料、半成品、产成品等，不仅耗时长、付出代价很大，而且效果可能不是很好。如果A公司存在大规模造假，则一定存在真管理层“统一领导”下的舞弊是各部门在管理层的“统一领导”下“通力协作”，各部门有明确的分工和严谨的流程，每个环节的工作人员都知道自己在做什么，知道面对外部审计或检查时哪些能说、哪些不能说，哪些情况能反映、哪些情况不能反映的舞弊形式。针对外部审计，各环节、各部门提供的资料往往是符合内部控制制度规定的，审计人员往往很难通过某一个业务环节取得突破。

针对这种舞弊，审计人员应结合被审计单位的业务、行业情况进行分析。虽然会计资料、控制流程等可以舞弊造假，但是与生产有关的生产现场、原材料、产成品等难以造假，假的就是假的，是难以与财务账面核对相符的。以生产经营现场、设施、产成品等作为突破口，可能会发现与财务账面完全不同的情况。

【案例12-3】从生产现场取得的突破（1）

某市税务局怀疑A公司存在账外收入不入账，从而偷逃税款的问题。稽查部门分析了A公司的情况，如果上门检查账目，则A公司从业多年的、很有应付税务稽查经验的会计们会提供一些“滴水不漏”的资料，很难从这些资料中看出什么破绽。能证明A公司生产经营真实情况的，只能是A公司车间管理人员管理的生产记录，而这些真实生产记录只能靠稽查人员突击检查取得，A公司主动提供是不现实的。稽查部门决定在某日突击检查。在A公司管理层没有任何准备的情况下，稽查人员直接到车间，取得了A公司全部生产记录。稽查部门通过将生产记录中的生产情况与A公司账面的生产情况和销售情况对比，发现了A公司大量的收入不入账，形成账外资金，同时少交税款的事实。本案例中，税务稽查部门分析A公司很可能存在大规模造假，如果上门盘点原材料、半成品、产成品等，不仅耗时长、付出代价很大，而且效果可能不是很好。如果A公司存在大规模造假，则一定存在真