而兼营行为有以下两种情况。

一是一项销售行为中有销售两种以上不同税率的服务或销售两种以上不同税率的货物的行为。例如，既有设计资质也有建筑资质的企业与发包方签订的总承包合同中，有增值税税率不同的设计服务和建筑服务，这就是兼营行为，该企业应分别纳税。

二是发生两项以上的销售行为，每项销售行为之间就是兼营行为。例如，既有销售资质又有安装资质的设备厂家与设备购买方签订一份销售合同，只发生销售设备的行为，而没有对其销售的设备提供安装服务。但是该设备厂家为购买其设备的客户提供了安装该客户从别的厂家购买的设备的服务，并签订一份安装合同，则该既有销售资质又有安装资质的设备厂家发生了兼营行为，应分别适用税率，申报缴纳增值税。

实践中如何判断是“一项销售行为”还是“两项销售行为”一般来说，签订一份合同就认定为“一项销售行为”，签订两份合同就认定为“两项销售行为”。如果一份合同中分别注明销售货物和销售服务的价格，也将该合同认定为一份销售合同，并认定为混合销售行为。

4.2.10 规避取得虚开增值税专用发票的风险

纳税人意外取得虚开增值税专用发票，会给企业带来不必要的经济损失。所以，纳税人应该采取一些积极有效的防范措施，尽量减少其风险。

防范措施：提高防范意识；对供货单位做必要的调查；尽量通过银行账户划拨货款；要求开票方提供税务登记证等资料；通过防伪系统验证发票真假；对有疑点的发票，要及时向税务机关求助查证。而兼营行为有以下两种情况。

一是一项销售行为中有销售两种以上不同税率的服务或销售两种以上不同税率的货物的行为。例如，既有设计资质也有建筑资质的企业与发包方签订的总承包合同中，有增值税税率不同的设计服务和建筑服务，这就是兼营行为，该企业应分别纳税。

二是发生两项以上的销售行为，每项销售行为之间就是兼营行为。例如，既有销售资质又有安装资质的设备厂家与设备购买方签订一份销售合同，只发生销售设备的行为，而没有对其销售的设备提供安装服务。但是该设备厂家为购买其设备的客户提供了安装该客户从别的厂家购买的设备的服务，并签订一份安装合同，则该既有销售资质又有安装资质的设备厂家发生了兼营行为，应分别适用税率，申报缴纳增值税。

实践中如何判断是“一项销售行为”还是“两项销售行为”一般来说，签订一份合同就认定为“一项销售行为”，签订两份合同就认定为“两项销售行为”。如果一份合同中分别注明销售货物和销售服务的价格，也将该合同认定为一份销售合同，并认定为混合销售行为。

4.2.10 规避取得虚开增值税专用发票的风险

纳税人意外取得虚开增值税专用发票，会给企业带来不必要的经济损失。所以，纳税人应该采取一些积极有效的防范措施，尽量减少其风险。

防范措施：提高防范意识；对供货单位做必要的调查；尽量通过银行账户划拨货款；要求开票方提供税务登记证等资料；通过防伪系统验证发票真假；对有疑点的发票，要及时向税务机关求助查证。4.2.11 销项税额风险点防范

非财务经理需要关注以下销项税额风险点防范。

（1）不同销售结算方式的增值税纳税业务发生时间及开票时间。

（2）增值税特殊行为征税规定。

（3）计税依据。

（4）增值税销售额的确定，包括：还本销售方式销售额的确定，以物易物方式销售额的确定，一般纳税人销售自己用过的物品、出租出借包装物销售额的确定等。

4.3 如何管理增值税进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税。作为非财务经理，需要了解哪些是准予从销项税额中抵扣的进项税额，以及存在的可抵扣进项税额的风险点和如何防范等内容。4.2.11 销项税额风险点防范

非财务经理需要关注以下销项税额风险点防范。

（1）不同销售结算方式的增值税纳税业务发生时间及开票时间。

（2）增值税特殊行为征税规定。

（3）计税依据。

（4）增值税销售额的确定，包括：还本销售方式销售额的确定，以物易物方式销售额的确定，一般纳税人销售自己用过的物品、出租出借包装物销售额的确定等。

4.3 如何管理增值税进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税。作为非财务经理，需要了解哪些是准予从销项税额中抵扣的进项税额，以及存在的可抵扣进项税额的风险点和如何防范等内容。4.3.1 增值税扣税凭证

根据税法规定，准予抵扣的进项税额限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税款和按规定的扣除率计算的进项税额。

（1）纳税人购进货物或应税劳务，从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款。

（2）纳税人购进免税农产品所支付给农业生产者或小规模纳税人的价款，取得经税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款按一定比例抵扣进项税额。

（3）购进中国粮食购销企业的免税粮食，可以按取得的普通发票金额按一定比例抵扣进项税额。

（4）纳税人外购货物和销售货物所支付的运费（不包括装卸费、保险费等其他杂费），按运费结算单据（普通发票）所列运费和基金金额按一定比例抵扣进项税额。

（5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的有税务机关监制的普通发票上注明的金额，按一定比例计算抵扣进项税额。

（6）企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭借购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中扣除。4.3.1 增值税扣税凭证

根据税法规定，准予抵扣的进项税额限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税款和按规定的扣除率计算的进项税额。

（1）纳税人购进货物或应税劳务，从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款。

（2）纳税人购进免税农产品所支付给农业生产者或小规模纳税人的价款，取得经税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款按一定比例抵扣进项税额。

（3）购进中国粮食购销企业的免税粮食，可以按取得的普通发票金额按一定比例抵扣进项税额。

（4）纳税人外购货物和销售货物所支付的运费（不包括装卸费、保险费等其他杂费），按运费结算单据（普通发票）所列运费和基金金额按一定比例抵扣进项税额。

（5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的有税务机关监制的普通发票上注明的金额，按一定比例计算抵扣进项税额。

（6）企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭借购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中扣除。4.3.2 不应抵扣和可抵扣的进项税额

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（4）接受的旅客运输服务。

（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供运输服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利权、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程；非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的应税劳务。

现实中，有些项目兼适用于可抵扣、不可抵扣，那怎么办呢？我们可以通过图4-1来解释这个问题。4.3.2 不应抵扣和可抵扣的进项税额

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（4）接受的旅客运输服务。

（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供运输服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利权、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程；非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的应税劳务。

现实中，有些项目兼适用于可抵扣、不可抵扣，那怎么办呢？我们可以通过图4-1来解释这个问题。图4-1 不同采购项目可抵扣与不可抵扣进项税额的区别

从图4-1中可以看出，不同采购项目可抵扣与不可抵扣进项税额的区别。

4.3.3 应做进项税额转出而未做进项税额转出

企业购进的货物发生非正常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。

已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。图4-1 不同采购项目可抵扣与不可抵扣进项税额的区别

从图4-1中可以看出，不同采购项目可抵扣与不可抵扣进项税额的区别。

4.3.3 应做进项税额转出而未做进项税额转出

企业购进的货物发生非正常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。

已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。