从对瑞幸咖啡的主要竞争对手的经营情况的了解来看，瑞幸咖啡要达到平均售价预计为16元/杯是不现实的。（2）对竞争对手采取行动的了解。如果自动售货机像管理层宣称的那样成功，瑞幸咖啡的竞争对手只需在同一地点安装一台咖啡机。更糟糕的是，这些自动售货机的竞争对手已经打算蚕食瑞幸咖啡的实体店。它们计划在瑞幸咖啡的高流量门店周围安装20台自动售货机，并通过低价竞争来打击瑞幸咖啡的客户群。（3）对行业普遍情况的了解。更广泛的“无人零售”市场在过去2~3年里也已经出现了创业公司破产的情况。“无人零售”曾是我国风险投资行业的一个流行概念，但无人零售初创企业的实际表现相当糟糕。无人经营零售商需要在设备和库存上投入大量资金，并且仍然依赖工人完成产品供应和机器清洗/维护，因此它们不一定具有成本效益。来自现有便利店和有限的库存量单位的竞争给无人零售网站的流量增长带来了压力。就连财力雄厚、在线流量巨大的电商巨头“京东”也在2018年底退出了无人零售集装箱业务市场。（4）对关联方的了解。根据管理层及关联方的记录，关联方Baiyi Wag拥有一家咖啡机供应商，该供应商于2019年8月刚刚成立。考虑到咖啡/自动售货机的巨额资本支出计划（未来两年将达27亿元人民币）以及远高于市场的机器成本，瑞幸咖啡的做法无法让人不产生怀疑。综合以上几项，瑞幸咖啡明知是赔本的买卖还要做，目的究竟是什么？浑水的推理，或者叫作风险评估，显然是有理有据的。假使审计人员在审计的过程中不考虑其他信息，只考虑这些行业信息，也应该意识到异常了。

二、法律环境和监管环境从对瑞幸咖啡的主要竞争对手的经营情况的了解来看，瑞幸咖啡要达到平均售价预计为16元/杯是不现实的。（2）对竞争对手采取行动的了解。如果自动售货机像管理层宣称的那样成功，瑞幸咖啡的竞争对手只需在同一地点安装一台咖啡机。更糟糕的是，这些自动售货机的竞争对手已经打算蚕食瑞幸咖啡的实体店。它们计划在瑞幸咖啡的高流量门店周围安装20台自动售货机，并通过低价竞争来打击瑞幸咖啡的客户群。（3）对行业普遍情况的了解。更广泛的“无人零售”市场在过去2~3年里也已经出现了创业公司破产的情况。“无人零售”曾是我国风险投资行业的一个流行概念，但无人零售初创企业的实际表现相当糟糕。无人经营零售商需要在设备和库存上投入大量资金，并且仍然依赖工人完成产品供应和机器清洗/维护，因此它们不一定具有成本效益。来自现有便利店和有限的库存量单位的竞争给无人零售网站的流量增长带来了压力。就连财力雄厚、在线流量巨大的电商巨头“京东”也在2018年底退出了无人零售集装箱业务市场。（4）对关联方的了解。根据管理层及关联方的记录，关联方Baiyi Wag拥有一家咖啡机供应商，该供应商于2019年8月刚刚成立。考虑到咖啡/自动售货机的巨额资本支出计划（未来两年将达27亿元人民币）以及远高于市场的机器成本，瑞幸咖啡的做法无法让人不产生怀疑。综合以上几项，瑞幸咖啡明知是赔本的买卖还要做，目的究竟是什么？浑水的推理，或者叫作风险评估，显然是有理有据的。假使审计人员在审计的过程中不考虑其他信息，只考虑这些行业信息，也应该意识到异常了。

二、法律环境和监管环境审计人员了解法律环境与监管环境的主要原因在于：（1）某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；（2）某些法律法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；（3）某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。

审计人员应当了解被审计单位所处的法律环境与监管环境，主要包括：（1）会计原则和行业特定惯例；（2）受管制行业的法规框架；（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动等；（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

通过对以上信息的了解，审计人员可以在审计过程中关注被审计单位是否遵守了这些法律法规，有无违规受处罚的风险。而对于规定核算要求的法律法规，如果审计人员不了解，审计当然无法进行。

【案例6-2】了解法规要求对审计的影响（1）

某审计组对B公司进行财务审计，根据对B公司所在行业的了解，B公司处于国家重点扶持行业，财政部门会根据B公司的业务量给予财政补贴。审计人员在评估过程中，评估B公司可能会存在夸大或者虚构业务量，骗取更多财政补贴的风险。审计人员采取了检查基础资料，分析运费、交易量数据等审计程序，果然发现了被审计单位存在骗取补贴的行为。根据审计结果，有关人员被移送司法机关处理。

【案例6-3】了解法规要求对审计的影响（2）审计人员了解法律环境与监管环境的主要原因在于：（1）某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；（2）某些法律法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；（3）某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。

审计人员应当了解被审计单位所处的法律环境与监管环境，主要包括：（1）会计原则和行业特定惯例；（2）受管制行业的法规框架；（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动等；（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

通过对以上信息的了解，审计人员可以在审计过程中关注被审计单位是否遵守了这些法律法规，有无违规受处罚的风险。而对于规定核算要求的法律法规，如果审计人员不了解，审计当然无法进行。

【案例6-2】了解法规要求对审计的影响（1）

某审计组对B公司进行财务审计，根据对B公司所在行业的了解，B公司处于国家重点扶持行业，财政部门会根据B公司的业务量给予财政补贴。审计人员在评估过程中，评估B公司可能会存在夸大或者虚构业务量，骗取更多财政补贴的风险。审计人员采取了检查基础资料，分析运费、交易量数据等审计程序，果然发现了被审计单位存在骗取补贴的行为。根据审计结果，有关人员被移送司法机关处理。

【案例6-3】了解法规要求对审计的影响（2）某审计组对B公司进行财务审计，了解到根据国家法律和行政法规等规定，B公司核电站核设施应该承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，即弃置费用。而对于弃置费用，会计核算相关制度规定，应该确定未来弃置义务的金额，并折算为现值，将现值与固定资产的取得成本合并计入固定资产原值，并随固定资产一起折旧。审计人员检查被审计单位核设施的固定资产造价，发现被审计单位并没有考虑弃置费用，导致固定资产少计，折旧费用少计，成本费用少计，利润多计。

三、其他外部因素

审计人员应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。

具体而言，审计人员可能需要了解以下情况。

（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何。

（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动。

（3）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响。

【案例6-4】根据对宏观经济状况的了解，判断审计异常

某审计组对下属子公司AAA培训中心进行内部审计。审计组发现在2020年1—6月，培训中心账面没有收入，但是发生了大量的成本费用。2020年上半年，由于疫情影响，餐饮行业大部分企业没有营某审计组对B公司进行财务审计，了解到根据国家法律和行政法规等规定，B公司核电站核设施应该承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，即弃置费用。而对于弃置费用，会计核算相关制度规定，应该确定未来弃置义务的金额，并折算为现值，将现值与固定资产的取得成本合并计入固定资产原值，并随固定资产一起折旧。审计人员检查被审计单位核设施的固定资产造价，发现被审计单位并没有考虑弃置费用，导致固定资产少计，折旧费用少计，成本费用少计，利润多计。

三、其他外部因素

审计人员应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。

具体而言，审计人员可能需要了解以下情况。

（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何。

（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动。

（3）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响。

【案例6-4】根据对宏观经济状况的了解，判断审计异常

某审计组对下属子公司AAA培训中心进行内部审计。审计组发现在2020年1—6月，培训中心账面没有收入，但是发生了大量的成本费用。2020年上半年，由于疫情影响，餐饮行业大部分企业没有营业，没有收入很正常。但是大量的成本费用又是怎样发生的？审计人员检查有关明细账和凭证，发现相关支出都是采购食材支出、差旅费支出、办公费支出等，除购买食材支出没有发票外，其他支出都有发票。审计人员开展了培训中心员工访谈，对象包括厨房工作人员，据员工们反映，2020年上半年大家都严格按当地政府有关规定没有上班，培训中心也不能对外营业。这些情况和审计人员掌握的情况一致。那么，财务账面上的支出是怎么发生的呢？审计人员询问财务人员，财务人员迟疑后解释说是以前的支出，经手人当时没有报销，之后统一报销。审计人员检查有关原始凭证，发现这些车票、购买食材的白条等大部分凭证的时间都在2020年1月1日之后，审计人员将购买食材的凭证拍照，请有关经手人确认是否购买过相应食材，经手人语焉不详，说天天采购，记不得哪些材料是什么时候买的。审计人员要求经手人陪同走访销售食材的商家，商家反映，确实经常卖给培训中心食材，但是那都是2020年春节之前的事，春节之后一直没有开张做生意。经手人不得不承认，2020年确实没有采购过食材，但是财务账上做了，即使不明白领导是什么意思，也不敢乱说。审计人员检查其他凭证，发现火车票、机票的乘车人、乘机人也不是培训中心员工，出租车票存在大量车票连号、同一出租车打印大量车票的情况。同时，审计人员发现所有报销都是以现金的形式报销的。目前，除了不能使用手机的老年人外，几乎所有的结算都是银行转账或者支付宝、微信结算，这些零星费用支出凭证的报销，也应该是由培训中心账户转入报销人个人账户，而不可能是现金报销。审计组人员就这些疑点与培训中心主任沟通，培训中心主任无法自圆其说，只好承认那些凭证记录的交易都不是真实的。真实的情况是：培训中心以报销费用的名义套取资金，给疫情期间值班的员工发补贴，审计人员进一步通过检查打卡记录等方式找到三名疫情期间值班的员工，这三名员工承认，除基本工资外，每天领50元的补贴。审计人员计算了一下，这三名员工6个月一共领了27000元的补贴，与账面发生的各种费用总和130万元对比还是有较大差距。业，没有收入很正常。但是大量的成本费用又是怎样发生的？审计人员检查有关明细账和凭证，发现相关支出都是采购食材支出、差旅费支出、办公费支出等，除购买食材支出没有发票外，其他支出都有发票。审计人员开展了培训中心员工访谈，对象包括厨房工作人员，据员工们反映，2020年上半年大家都严格按当地政府有关规定没有上班，培训中心也不能对外营业。这些情况和审计人员掌握的情况一致。那么，财务账面上的支出是怎么发生的呢？审计人员询问财务人员，财务人员迟疑后解释说是以前的支出，经手人当时没有报销，之后统一报销。审计人员检查有关原始凭证，发现这些车票、购买食材的白条等大部分凭证的时间都在2020年1月1日之后，审计人员将购买食材的凭证拍照，请有关经手人确认是否购买过相应食材，经手人语焉不详，说天天采购，记不得哪些材料是什么时候买的。审计人员要求经手人陪同走访销售食材的商家，商家反映，确实经常卖给培训中心食材，但是那都是2020年春节之前的事，春节之后一直没有开张做生意。经手人不得不承认，2020年确实没有采购过食材，但是财务账上做了，即使不明白领导是什么意思，也不敢乱说。审计人员检查其他凭证，发现火车票、机票的乘车人、乘机人也不是培训中心员工，出租车票存在大量车票连号、同一出租车打印大量车票的情况。同时，审计人员发现所有报销都是以现金的形式报销的。目前，除了不能使用手机的老年人外，几乎所有的结算都是银行转账或者支付宝、微信结算，这些零星费用支出凭证的报销，也应该是由培训中心账户转入报销人个人账户，而不可能是现金报销。审计组人员就这些疑点与培训中心主任沟通，培训中心主任无法自圆其说，只好承认那些凭证记录的交易都不是真实的。真实的情况是：培训中心以报销费用的名义套取资金，给疫情期间值班的员工发补贴，审计人员进一步通过检查打卡记录等方式找到三名疫情期间值班的员工，这三名员工承认，除基本工资外，每天领50元的补贴。审计人员计算了一下，这三名员工6个月一共领了27000元的补贴，与账面发生的各种费用总和130万元对比还是有较大差距。就这样，培训中心主任几番找理由，审计人员几番调查，都不能证明培训中心主任说法的真实性、合理性。培训中心主任最终承认，2020年上半年，真实的费用只有10多万元，其他的是给领导发的“补贴”，而所谓的领导，其实只有培训中心正、副主任和财务主任，三人分得资金分别为50万元、30万元、30万元。培训中心领导层的工资由集团公司核定，并且几年来，他们的年薪都没有超过他们这次给自己发的“补贴”，他们没有权利给自己发补贴，这是纯粹的贪污行为。审计组组长表示，对当前经济形势的充分了解，是审计组发现这些费用支出异常的根本原因。如果是没有疫情的正常时期，无论审计人员想象力多丰富也不会想到几乎所有的支出都为虚假支出。审计人员了解2020年上半年全国的抗疫情况，知道没有收入是正常的，同样也不应该有太多支出，而这个培训中心恰恰发生了太多支出，这就反常了。审计人员判断，按当时的情况，绝大多数支出都不是真实的。审计人员的几乎全部工作，都是证明自己的风险评估结论，证明这些支出不是真实发生的。

第二节 对所有权结构、治理结构、组织结构的了解

一、所有权结构

对被审计单位所有权结构的了解有助于审计人员识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。审计人员应当了解被审计单位所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算和披露。

审计人员可能需要对其控股母公司（股东）的情况做进一步的了解，包括以下情况：控股母公司的所有权性质、管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影响；控股母公司与被审计单就这样，培训中心主任几番找理由，审计人员几番调查，都不能证明培训中心主任说法的真实性、合理性。培训中心主任最终承认，2020年上半年，真实的费用只有10多万元，其他的是给领导发的“补贴”，而所谓的领导，其实只有培训中心正、副主任和财务主任，三人分得资金分别为50万元、30万元、30万元。培训中心领导层的工资由集团公司核定，并且几年来，他们的年薪都没有超过他们这次给自己发的“补贴”，他们没有权利给自己发补贴，这是纯粹的贪污行为。审计组组长表示，对当前经济形势的充分了解，是审计组发现这些费用支出异常的根本原因。如果是没有疫情的正常时期，无论审计人员想象力多丰富也不会想到几乎所有的支出都为虚假支出。审计人员了解2020年上半年全国的抗疫情况，知道没有收入是正常的，同样也不应该有太多支出，而这个培训中心恰恰发生了太多支出，这就反常了。审计人员判断，按当时的情况，绝大多数支出都不是真实的。审计人员的几乎全部工作，都是证明自己的风险评估结论，证明这些支出不是真实发生的。

第二节 对所有权结构、治理结构、组织结构的了解

一、所有权结构

对被审计单位所有权结构的了解有助于审计人员识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。审计人员应当了解被审计单位所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算和披露。

审计人员可能需要对其控股母公司（股东）的情况做进一步的了解，包括以下情况：控股母公司的所有权性质、管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影响；控股母公司与被审计单