②企业重组风险。

重组的税务处理未区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定；企业发生特殊性重组，交易各方未对交易中非股权支付在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础等；股权收购、资产收购重组，收购方取得股权或资产的计税基础未以公允价值为基础确定，被收购方未按税法规定以公允价值确认股权、资产转让所得或损失；以非现金资产抵债的债务重组收入金额较大的，未按税法规定确认收入。

③关联交易风险。

关联企业之间的原料产品购销、股权转让、设备采购、借款、运输等业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用而减少应纳税所得额的，未做纳税调整；关联企业之间支付的管理费在税前列支，未进行纳税调整；总分公司等企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息等进行税前扣除，对应收入则挂在往来账上。

（5）申报事项类风险。

①汇算清缴要及时。

凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税汇算清缴。

②纳税事项要调整。

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。②企业重组风险。

重组的税务处理未区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定；企业发生特殊性重组，交易各方未对交易中非股权支付在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础等；股权收购、资产收购重组，收购方取得股权或资产的计税基础未以公允价值为基础确定，被收购方未按税法规定以公允价值确认股权、资产转让所得或损失；以非现金资产抵债的债务重组收入金额较大的，未按税法规定确认收入。

③关联交易风险。

关联企业之间的原料产品购销、股权转让、设备采购、借款、运输等业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用而减少应纳税所得额的，未做纳税调整；关联企业之间支付的管理费在税前列支，未进行纳税调整；总分公司等企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息等进行税前扣除，对应收入则挂在往来账上。

（5）申报事项类风险。

①汇算清缴要及时。

凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税汇算清缴。

②纳税事项要调整。

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。由于税收法律、行政法规和财务、会计处理办法存在差异，所以汇算清缴时企业需对部分纳税事项进行调整，在计算当期应交企业所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上或减去会计制度、相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失等确认和计量的差异后，调整为应纳税所得额，据以计算当期应交企业所得税。

③年度亏损要弥补。

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。需要注意的是，税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额按税法规定核对调整后的金额。如果纳税人不按税法规定进行纳税调整、虚报亏损，税务机关应对其进行纳税调整、补征税款，形成偷税的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

④网上申报要准确。

纳税人可在网上办理申报手续。纳税人在办理完企业所得税年度纳税申报手续后，发现有误的，在次年5月31日前，可对已申报的数据进行修改。

⑤汇缴申报要按期。

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款。因此，纳税人应在次年5月31日前向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。如果纳税人因不可抗力，不能按期申报纳税的，可按照《中华人民共和国由于税收法律、行政法规和财务、会计处理办法存在差异，所以汇算清缴时企业需对部分纳税事项进行调整，在计算当期应交企业所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上或减去会计制度、相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失等确认和计量的差异后，调整为应纳税所得额，据以计算当期应交企业所得税。

③年度亏损要弥补。

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。需要注意的是，税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额按税法规定核对调整后的金额。如果纳税人不按税法规定进行纳税调整、虚报亏损，税务机关应对其进行纳税调整、补征税款，形成偷税的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

④网上申报要准确。

纳税人可在网上办理申报手续。纳税人在办理完企业所得税年度纳税申报手续后，发现有误的，在次年5月31日前，可对已申报的数据进行修改。

⑤汇缴申报要按期。

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款。因此，纳税人应在次年5月31日前向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。如果纳税人因不可抗力，不能按期申报纳税的，可按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，向主管税务机关办理延期纳税申报手续。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

5.2 对企业所得税法规定的限制性费用的把控

企业的成本费用分为三种：全额扣除支出、限定性支出、超额扣除支出。全额扣除支出即当期发生的支出可以全额在成本中列支；限定性支出是指实际发生的支出要在规定标准限额内扣除；超额扣除支出是指可以按超出实际发生的支出列支成本。

对于非财务经理来说，全额扣除支出和超额扣除支出的概念比较清晰，也好理解。限定性支出往往存在一些风险。

5.2.1 对业务招待费的把控

我们知道，企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入额（含视同销售收入额）的5‰。

A企业2019年度实现营业收入50 000万元，实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费500万元，其以企业自制商品作为礼品馈赠客户，商品成本为300万元，同类商品售价为400万元。在计算业务招待费税前扣除数额时，应做如下纳税调整：调整后的业务招待费金额=500-300=200（万元）调整后的计税基础= 50 000+400=50 400（万元），按销售收入税收征收管理法》及其实施细则的规定，向主管税务机关办理延期纳税申报手续。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

5.2 对企业所得税法规定的限制性费用的把控

企业的成本费用分为三种：全额扣除支出、限定性支出、超额扣除支出。全额扣除支出即当期发生的支出可以全额在成本中列支；限定性支出是指实际发生的支出要在规定标准限额内扣除；超额扣除支出是指可以按超出实际发生的支出列支成本。

对于非财务经理来说，全额扣除支出和超额扣除支出的概念比较清晰，也好理解。限定性支出往往存在一些风险。

5.2.1 对业务招待费的把控

我们知道，企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入额（含视同销售收入额）的5‰。

A企业2019年度实现营业收入50 000万元，实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费500万元，其以企业自制商品作为礼品馈赠客户，商品成本为300万元，同类商品售价为400万元。在计算业务招待费税前扣除数额时，应做如下纳税调整：调整后的业务招待费金额=500-300=200（万元）调整后的计税基础= 50 000+400=50 400（万元），按销售收入5‰计算，业务招待费税前扣除限额为252（50 400×5‰）万元；按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额为120（200×60%）万元，由于120万元< 252万元，则业务招待费企业所得税税前扣除额为120万元，应纳税所得额调增80（200-120）万元。

5.2.2 对广告费、业务宣传费的把控

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国家财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入额（含视同销售收入）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

企业申报的广告费支出，必须符合下列条件：广告是由工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

5.2.3 对职工福利费的把控

企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

5.2.4 对职工教育经费的把控

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5‰计算，业务招待费税前扣除限额为252（50 400×5‰）万元；按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额为120（200×60%）万元，由于120万元< 252万元，则业务招待费企业所得税税前扣除额为120万元，应纳税所得额调增80（200-120）万元。

5.2.2 对广告费、业务宣传费的把控

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国家财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入额（含视同销售收入）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

企业申报的广告费支出，必须符合下列条件：广告是由工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

5.2.3 对职工福利费的把控

企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

5.2.4 对职工教育经费的把控

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5.2.5 对利息支出的把控

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

关联企业利息费用的扣除：借款金额不超过权益性投资的2倍或5倍（金融企业为5倍，非金融企业为2倍）；借款利率不超过金融企业同期同类贷款利率。企业能够按规定提供相关资料并证明交易活动符合独立交易原则，或者企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，不受债资比的限制，但是仍需要满足一般原则，即借款利率不超过金融企业同期同类贷款利率。

非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除。5.2.5 对利息支出的把控

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

关联企业利息费用的扣除：借款金额不超过权益性投资的2倍或5倍（金融企业为5倍，非金融企业为2倍）；借款利率不超过金融企业同期同类贷款利率。企业能够按规定提供相关资料并证明交易活动符合独立交易原则，或者企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，不受债资比的限制，但是仍需要满足一般原则，即借款利率不超过金融企业同期同类贷款利率。

非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除。