复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。审计人员应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险。

例如，对于在多个地区拥有子公司、合营企业、联营企业或其他成员机构，或者存在多个业务分部和地区分部的被审计单位，不仅编制合并财务报表的难度增加，还存在其他可能导致重大错报风险的复杂事项，包括对子公司、合营企业、联营企业和其他股权投资类别的判断及其会计处理等。

第三节 对经营活动的了解

审计，应该落实到具体的经济业务上，了解有关业务是否合法合规，通过对业务的了解，与财务记录对照，从而判断应该取得的收入是否全部收回、全部入账，相关支出是否真实合法，会计核算和披露是否符合相关的会计制度。

对业务的了解，是制定审计计划和审计策略的基础。在了解被审计单位业务的基础上，评估错误或者舞弊的风险，然后针对风险领域形成审计策略，制定审计计划，履行审计程序，取得审计证据。

了解和收集与经营活动有关的各种信息，也是进一步发现被审计单位经营方面的风险的基础工作。

审计人员应当了解被审计单位的经营活动，主要包括以下几个方面。

（1）主营业务的性质。

不同的主营业务，要遵守不同的行业法规，有不同的会计核算方复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。审计人员应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险。

例如，对于在多个地区拥有子公司、合营企业、联营企业或其他成员机构，或者存在多个业务分部和地区分部的被审计单位，不仅编制合并财务报表的难度增加，还存在其他可能导致重大错报风险的复杂事项，包括对子公司、合营企业、联营企业和其他股权投资类别的判断及其会计处理等。

第三节 对经营活动的了解

审计，应该落实到具体的经济业务上，了解有关业务是否合法合规，通过对业务的了解，与财务记录对照，从而判断应该取得的收入是否全部收回、全部入账，相关支出是否真实合法，会计核算和披露是否符合相关的会计制度。

对业务的了解，是制定审计计划和审计策略的基础。在了解被审计单位业务的基础上，评估错误或者舞弊的风险，然后针对风险领域形成审计策略，制定审计计划，履行审计程序，取得审计证据。

了解和收集与经营活动有关的各种信息，也是进一步发现被审计单位经营方面的风险的基础工作。

审计人员应当了解被审计单位的经营活动，主要包括以下几个方面。

（1）主营业务的性质。

不同的主营业务，要遵守不同的行业法规，有不同的会计核算方法。审计人员只有了解主营业务，才能判断被审计单位的会计制度是否与企业会计准则相符。

【案例6-9】了解被审计单位主营业务性质对审计的影响

某集团审计组对下属子公司B公司进行财务收支审计。在审前调查过程中，审计组了解到B公司是施工企业，审计组组长张一根据经验判断，施工企业的收入成本核算很容易出现问题。审计组询问B公司会计部门对施工项目的核算情况，果然不出张一所料。审计组根据B公司的情况，调整审计策略，在会计的协助下，清理了B公司审计期间的全部施工项目，包括各项目所开具的全部发票、收款、结转成本等。清理完毕，审计组发现B公司账面对建设项目的核算是混乱的，有些收入比例达到原合同金额的十几倍，有些收入远低于成本，有些款项长期不能收回。这些毛利异常的项目，被审计组作为高风险领域进行重点检查。审计人员进一步调查收入比例远高于合同金额的项目的原因，发现B公司存在为客户虚开发票的行为，从而虚增了收入。对于早已完工，收入远低于成本的项目，存在虚列成本，套取资金的问题。对于应收账款长期收不回来的情况，经审计人员调查，发现很多是应收账款收回不入账，形成账外资金导致。此外，审计人员还查出了很多其他问题。针对会计核算存在的问题，审计人员进一步深挖在其他方面内部控制制度存在的问题。一是人力资源管理方面存在的问题。B公司没有通过严格的人力资源管理程序，保证财务人员的业务水平满足工作要求。法。审计人员只有了解主营业务，才能判断被审计单位的会计制度是否与企业会计准则相符。

【案例6-9】了解被审计单位主营业务性质对审计的影响

某集团审计组对下属子公司B公司进行财务收支审计。在审前调查过程中，审计组了解到B公司是施工企业，审计组组长张一根据经验判断，施工企业的收入成本核算很容易出现问题。审计组询问B公司会计部门对施工项目的核算情况，果然不出张一所料。审计组根据B公司的情况，调整审计策略，在会计的协助下，清理了B公司审计期间的全部施工项目，包括各项目所开具的全部发票、收款、结转成本等。清理完毕，审计组发现B公司账面对建设项目的核算是混乱的，有些收入比例达到原合同金额的十几倍，有些收入远低于成本，有些款项长期不能收回。这些毛利异常的项目，被审计组作为高风险领域进行重点检查。审计人员进一步调查收入比例远高于合同金额的项目的原因，发现B公司存在为客户虚开发票的行为，从而虚增了收入。对于早已完工，收入远低于成本的项目，存在虚列成本，套取资金的问题。对于应收账款长期收不回来的情况，经审计人员调查，发现很多是应收账款收回不入账，形成账外资金导致。此外，审计人员还查出了很多其他问题。针对会计核算存在的问题，审计人员进一步深挖在其他方面内部控制制度存在的问题。一是人力资源管理方面存在的问题。B公司没有通过严格的人力资源管理程序，保证财务人员的业务水平满足工作要求。二是内部审计工作方面存在问题。B公司的内审部门多年来没有发现和提出B公司会计核算方面存在的问题，主要原因是内审部门徒有其名，几乎没有进行过内审工作。三是B公司内审工作管理机制存在问题。B公司的内审部门隶属于财务部门，不能独立地开展内审工作并提出财务工作存在的问题。四是B公司内部控制环境存在问题。B公司董事长、总经理等主要领导对财务工作和内部审计工作并不重视。他们认为业务部门是创收部门，是保证公司生存和发展的关键部门，财务部门是后台服务部门，是为业务部门服务的，是被业务部门“养活”的。能发现以上一系列问题的根本原因，在于审计组人员关注被审计单位关于收入确认的会计制度是否符合企业会计准则的规定，以会计制度存在的问题为突破口开展审计。审计实践中，很多审计人员并不是很关心会计制度问题，而只片面地关心资金问题，关注重大损失等，这样反而容易导致审计结论片面，不能发现全部问题，导致审计风险。（2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息。

与生产产品或提供劳务相关的市场信息包括主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。

对市场信息的了解和掌握，可以帮助审计人员初步判断被审计单位账面的经营情况是否真实。如【案例6-1】，瑞幸咖啡要投资“无人零售”机器，但竞争对手的“无人零售”机器已经进入发展瓶颈，瑞幸咖啡远高于竞争对手的单价和销量是不现实的，当然也就是不真实的。

（3）业务的开展情况。

业务的开展情况包括业务分部的设立情况，产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。对业务开展情况的了解，会让审计二是内部审计工作方面存在问题。B公司的内审部门多年来没有发现和提出B公司会计核算方面存在的问题，主要原因是内审部门徒有其名，几乎没有进行过内审工作。三是B公司内审工作管理机制存在问题。B公司的内审部门隶属于财务部门，不能独立地开展内审工作并提出财务工作存在的问题。四是B公司内部控制环境存在问题。B公司董事长、总经理等主要领导对财务工作和内部审计工作并不重视。他们认为业务部门是创收部门，是保证公司生存和发展的关键部门，财务部门是后台服务部门，是为业务部门服务的，是被业务部门“养活”的。能发现以上一系列问题的根本原因，在于审计组人员关注被审计单位关于收入确认的会计制度是否符合企业会计准则的规定，以会计制度存在的问题为突破口开展审计。审计实践中，很多审计人员并不是很关心会计制度问题，而只片面地关心资金问题，关注重大损失等，这样反而容易导致审计结论片面，不能发现全部问题，导致审计风险。（2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息。

与生产产品或提供劳务相关的市场信息包括主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。

对市场信息的了解和掌握，可以帮助审计人员初步判断被审计单位账面的经营情况是否真实。如【案例6-1】，瑞幸咖啡要投资“无人零售”机器，但竞争对手的“无人零售”机器已经进入发展瓶颈，瑞幸咖啡远高于竞争对手的单价和销量是不现实的，当然也就是不真实的。

（3）业务的开展情况。

业务的开展情况包括业务分部的设立情况，产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。对业务开展情况的了解，会让审计人员对收入情况、经营风险有初步预期和判断，对异常的收入及成本费用情况有所警觉。

（4）联盟、合营与外包情况。

通过对联盟、合营与外包情况的了解，审计人员会对有关经营收入、支出、经营风险有初步预期和判断，对长期投资、收益收回的会计核算有初步判断。

（5）从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品、提供服务、从事营销活动。

电子商务属于高风险领域，审计人员可能存在专业上的短板，如果被审计单位从事电子商务业务，审计人员应该了解详细情况，并考虑是否利用专家工作。

（6）地区分布与行业细分。

对于地区分布与行业细分，审计人员主要了解被审计单位是否涉及跨地区经营和多种经营，各个地区和各行业分布的相对规模以及相互之间是否存在依赖关系。

（7）生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。

【案例6-10】了解被审计单位生产设施、仓库等硬件设施对审计的影响

某集团公司的内部审计组对下属子公司B公司进行例行财务审计，几年来一直没发现存货有任何异常，审计组每次都要对存货进行人员对收入情况、经营风险有初步预期和判断，对异常的收入及成本费用情况有所警觉。

（4）联盟、合营与外包情况。

通过对联盟、合营与外包情况的了解，审计人员会对有关经营收入、支出、经营风险有初步预期和判断，对长期投资、收益收回的会计核算有初步判断。

（5）从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品、提供服务、从事营销活动。

电子商务属于高风险领域，审计人员可能存在专业上的短板，如果被审计单位从事电子商务业务，审计人员应该了解详细情况，并考虑是否利用专家工作。

（6）地区分布与行业细分。

对于地区分布与行业细分，审计人员主要了解被审计单位是否涉及跨地区经营和多种经营，各个地区和各行业分布的相对规模以及相互之间是否存在依赖关系。

（7）生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。

【案例6-10】了解被审计单位生产设施、仓库等硬件设施对审计的影响

某集团公司的内部审计组对下属子公司B公司进行例行财务审计，几年来一直没发现存货有任何异常，审计组每次都要对存货进行抽查盘点，盘点的结果与仓库账和财务账相符。后来B公司的管理层被投诉举报，而举报的主要原因是B公司存在资金体外循环情况，即存在账外原材料、账外产成品，销售不入账等情况，形成账外资金。这些账外原材料和账外产成品，都存储在另外的仓库中。审计人员对B公司主要生产设施和主要仓储设施了解不详细，导致主要仓储地点和设施没有受到应有关注，也就未能发现账外原材料、账外产成品的存在。（8）关键客户。

对于关键客户，审计人员主要了解销售对象是少量的大客户还是众多的小客户，是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的客户），是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户），是否与某些客户达成了不寻常的销售条款或条件。

（9）货物和服务的重要供应商。

对于货物和服务的重要供应商，审计人员主要了解是否签订长期供应合同、原材料供应的可靠性和稳定性、付款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响。

【案例6-11】通过了解被审计单位的主要客户和供应商分析经营风险

某集团公司的内部审计处派出审计组对下属子公司甲公司进行财务审计，审计组对甲公司的主要客户和供应商往来进行了函证，没有发现任何异常。但是审计组组长老王认为工作做得远远不够，他认为应该进一步调查了解甲公司主要客户和供应商的情况。甲公司的主要客户包括A、B、C、D、E 5家，5家合计的销售额占甲公司总销售额的80%以上。其中最大的两个客户A和B，属于国家去产能政策涵盖的产业范围，按所在省的工作计划，应该在两年内关停并转，A和B抽查盘点，盘点的结果与仓库账和财务账相符。后来B公司的管理层被投诉举报，而举报的主要原因是B公司存在资金体外循环情况，即存在账外原材料、账外产成品，销售不入账等情况，形成账外资金。这些账外原材料和账外产成品，都存储在另外的仓库中。审计人员对B公司主要生产设施和主要仓储设施了解不详细，导致主要仓储地点和设施没有受到应有关注，也就未能发现账外原材料、账外产成品的存在。（8）关键客户。

对于关键客户，审计人员主要了解销售对象是少量的大客户还是众多的小客户，是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的客户），是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户），是否与某些客户达成了不寻常的销售条款或条件。

（9）货物和服务的重要供应商。

对于货物和服务的重要供应商，审计人员主要了解是否签订长期供应合同、原材料供应的可靠性和稳定性、付款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响。

【案例6-11】通过了解被审计单位的主要客户和供应商分析经营风险

某集团公司的内部审计处派出审计组对下属子公司甲公司进行财务审计，审计组对甲公司的主要客户和供应商往来进行了函证，没有发现任何异常。但是审计组组长老王认为工作做得远远不够，他认为应该进一步调查了解甲公司主要客户和供应商的情况。甲公司的主要客户包括A、B、C、D、E 5家，5家合计的销售额占甲公司总销售额的80%以上。其中最大的两个客户A和B，属于国家去产能政策涵盖的产业范围，按所在省的工作计划，应该在两年内关停并转，A和B