4.3.4 增值税抵扣凭证的规定

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（服务）可汇总开具专用发票。汇总开具专门用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务（服务）清单，并加盖发票专用章。若收到无清单或自制清单的汇总开具的专用发票，则不可以抵扣税款。

纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

纳税人接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的中华人民共和国通用税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。若资料不全，仅凭通用税收缴款书，其进项税额也不得从销项税额中扣除。

4.3.5 抵扣率准确性的规定

自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

自2019年4月1日起，增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：

（1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然4.3.4 增值税抵扣凭证的规定

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（服务）可汇总开具专用发票。汇总开具专门用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务（服务）清单，并加盖发票专用章。若收到无清单或自制清单的汇总开具的专用发票，则不可以抵扣税款。

纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

纳税人接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的中华人民共和国通用税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。若资料不全，仅凭通用税收缴款书，其进项税额也不得从销项税额中扣除。

4.3.5 抵扣率准确性的规定

自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

自2019年4月1日起，增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：

（1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）国务院规定的其他货物。

增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率为6%。

对增值税一般纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

4.3.6 对于取得不动产的规定

根据相关法律规定，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

4.3.7 进项税额风险点防范

非财务经理除了要把握准予抵扣和不得抵扣的进项税额以外，还必须注意：发票认证，发票抵扣时限，发票专用章换版，发票是否丢失，不动产抵扣，农产品发票，允许抵扣的运输发票；建筑工程老项目与新项目的区分等。气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）国务院规定的其他货物。

增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率为6%。

对增值税一般纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

4.3.6 对于取得不动产的规定

根据相关法律规定，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

4.3.7 进项税额风险点防范

非财务经理除了要把握准予抵扣和不得抵扣的进项税额以外，还必须注意：发票认证，发票抵扣时限，发票专用章换版，发票是否丢失，不动产抵扣，农产品发票，允许抵扣的运输发票；建筑工程老项目与新项目的区分等。4.4 增值税专用发票的使用与管理技巧

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用。其既是纳税人反映经济活动的重要会计凭证，又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，也是增值税计算和管理中重要的、决定性的、合法的专用发票。

4.4.1 增值税专用发票的限额

对专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计不得超过的上限额度。

税务局会根据企业的销售量来设定单张发票的开票限额，在初次核定发票的时候，会告诉企业上限。增值税专用发票通常分为千元版、万元版、十万元版、百万元版。

开票时，发票的抬头要与企业名称的全称一致。2017年7月1日以后，增值税专用发票必须要有税号，不符合规定的发票，不得作为税收凭证。4.4 增值税专用发票的使用与管理技巧

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用。其既是纳税人反映经济活动的重要会计凭证，又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，也是增值税计算和管理中重要的、决定性的、合法的专用发票。

4.4.1 增值税专用发票的限额

对专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计不得超过的上限额度。

税务局会根据企业的销售量来设定单张发票的开票限额，在初次核定发票的时候，会告诉企业上限。增值税专用发票通常分为千元版、万元版、十万元版、百万元版。

开票时，发票的抬头要与企业名称的全称一致。2017年7月1日以后，增值税专用发票必须要有税号，不符合规定的发票，不得作为税收凭证。4.4.2 增值税发票的构成、作用

增值税普通发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为两联：发票联和记账联。

增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联。

（1）三联及作用。

发票三联是具有复写功能的，一次开具，三联的内容一致。

①第一联：记账联，是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即销货方销售货物的原始凭证/票面上的“税额”指的是“销项税额”,“金额”指的是销售货物的“不含税价格”。

②第二联是抵扣联（购货方用来扣税）。

③第三联是发票联（购货方用来记账）。

（2）四联及作用。

①第一联：蓝色，存根联，销货方留存备查。

②第二联：棕色，发票联，购货方付款的记账凭证。

③第三联：绿色，抵扣联，购货方的扣税凭证。

④第四联：黑色，记账联，销货方销售的记账凭证。4.4.2 增值税发票的构成、作用

增值税普通发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为两联：发票联和记账联。

增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联。

（1）三联及作用。

发票三联是具有复写功能的，一次开具，三联的内容一致。

①第一联：记账联，是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即销货方销售货物的原始凭证/票面上的“税额”指的是“销项税额”,“金额”指的是销售货物的“不含税价格”。

②第二联是抵扣联（购货方用来扣税）。

③第三联是发票联（购货方用来记账）。

（2）四联及作用。

①第一联：蓝色，存根联，销货方留存备查。

②第二联：棕色，发票联，购货方付款的记账凭证。

③第三联：绿色，抵扣联，购货方的扣税凭证。

④第四联：黑色，记账联，销货方销售的记账凭证。其中，发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次的用途，由一般纳税人自行确定。

现行各种发票的联次具体规定如表4-4所示。

表4-4 现行各种发票的联次具体规定

增值税专用发票的作用如下。

增值税专用发票是商事凭证，由于实行凭发票抵扣进项税款，购货方要向销货方支付增值税，因此增值税专用发票也是完税凭证，具有证明销货方履行纳税义务和购货方缴纳进项税额的作用。

一种货物从最初生产到最终消费之间的各个环节可以用增值税专用发票连接起来，依据专用发票上注明的税额，在每个环节征税，在每个环节扣税，让税款从上一个经营环节传递到下一个经营环节，直到把商品或劳务供应给最终消费者，这样，各环节开具的增值税专用发票上注明的应纳税额之和，就是该商品或劳务的整体税负。因此，增值税专用发票体现了增值税的普遍征收和公平税负的特征。其中，发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次的用途，由一般纳税人自行确定。

现行各种发票的联次具体规定如表4-4所示。

表4-4 现行各种发票的联次具体规定

增值税专用发票的作用如下。

增值税专用发票是商事凭证，由于实行凭发票抵扣进项税款，购货方要向销货方支付增值税，因此增值税专用发票也是完税凭证，具有证明销货方履行纳税义务和购货方缴纳进项税额的作用。

一种货物从最初生产到最终消费之间的各个环节可以用增值税专用发票连接起来，依据专用发票上注明的税额，在每个环节征税，在每个环节扣税，让税款从上一个经营环节传递到下一个经营环节，直到把商品或劳务供应给最终消费者，这样，各环节开具的增值税专用发票上注明的应纳税额之和，就是该商品或劳务的整体税负。因此，增值税专用发票体现了增值税的普遍征收和公平税负的特征。