③业务的开展情况及其对经营活动资金收支的影响。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。

④联盟、合营与外包情况及其对经营活动资金收支的影响。

⑤从事电子商务的情况及其对经营活动资金收支的影响。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。

⑥关键客户及其对经营活动资金收支的影响。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户，是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客），是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在衰退市场中的客户），是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。

⑦货物和服务的重要供应商及其对经营活动资金收支的影响。例如，是否签订长期供应合同、原材料供应的可靠性和稳定性、付款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响。

⑧劳动用工安排及对经营活动资金收支的影响。例如，分地区用工情况、劳动力供应情况、工薪水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规。

⑨关联方交易及其对经营活动资金收支的影响。例如，有些客户或供应商是否为关联方，对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款。此外，还存在哪些关联方交易，被审计单位对这些交易采用怎样的定价政策。

（8）投资活动。

①了解近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，对资金③业务的开展情况及其对经营活动资金收支的影响。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。

④联盟、合营与外包情况及其对经营活动资金收支的影响。

⑤从事电子商务的情况及其对经营活动资金收支的影响。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。

⑥关键客户及其对经营活动资金收支的影响。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户，是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客），是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在衰退市场中的客户），是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。

⑦货物和服务的重要供应商及其对经营活动资金收支的影响。例如，是否签订长期供应合同、原材料供应的可靠性和稳定性、付款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响。

⑧劳动用工安排及对经营活动资金收支的影响。例如，分地区用工情况、劳动力供应情况、工薪水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规。

⑨关联方交易及其对经营活动资金收支的影响。例如，有些客户或供应商是否为关联方，对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款。此外，还存在哪些关联方交易，被审计单位对这些交易采用怎样的定价政策。

（8）投资活动。

①了解近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，对资金收支的影响与资金需求。

②关注证券投资、委托贷款的发生与处置。

③关注资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。

（9）筹资活动。

了解被审计单位筹资活动有助于审计人员评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。审计人员应当了解被审计单位的筹资活动，主要包括以下方面。

①债务结构和相关条款，包括资产负债表表外融资和租赁安排。例如，获得的信贷额度是否可以满足营运需要；得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在；是否存在违反借款合同中限制性条款的情况；是否承受重大的汇率与利率风险。

②主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）的重要融资安排。

③实际受益方及关联方。例如，实际受益方是国内企业还是国外企业，其商业声誉和经验可能对被审计单位产生的影响。

④衍生金融工具的使用。例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等。

（10）影响筹资、投资、资金活动会计核算的会计政策、法律法规，以及被审计单位具体的会计政策。

①关注被审计单位是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断。收支的影响与资金需求。

②关注证券投资、委托贷款的发生与处置。

③关注资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。

（9）筹资活动。

了解被审计单位筹资活动有助于审计人员评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。审计人员应当了解被审计单位的筹资活动，主要包括以下方面。

①债务结构和相关条款，包括资产负债表表外融资和租赁安排。例如，获得的信贷额度是否可以满足营运需要；得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在；是否存在违反借款合同中限制性条款的情况；是否承受重大的汇率与利率风险。

②主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）的重要融资安排。

③实际受益方及关联方。例如，实际受益方是国内企业还是国外企业，其商业声誉和经验可能对被审计单位产生的影响。

④衍生金融工具的使用。例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等。

（10）影响筹资、投资、资金活动会计核算的会计政策、法律法规，以及被审计单位具体的会计政策。

①关注被审计单位是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断。②了解财会人员是否拥有充分的运用会计准则的知识、经验和能力。

（11）目标、战略与经营风险。

①行业发展。

②开发新产品或提供新服务。

③业务扩张。

④本期及未来的融资条件。

⑤实施战略的影响。

（12）经营风险对财务风险的影响。

3.了解被审计单位的风险评估过程

了解被审计单位对资金管理活动的风险信息收集、风险评估活动，检查风险信息的收集是否由业务部门相关人员进行，风险评估是否建立在所收集的风险信息基础之上。

二、了解货币资金运营相关内部控制制度

审计人员通常通过询问相关部门和人员、观察业务流程、检查相关文件、执行穿行测试等方式，了解与资金活动相关的业务活动和相关内部控制。

1.了解资金活动有关业务流程②了解财会人员是否拥有充分的运用会计准则的知识、经验和能力。

（11）目标、战略与经营风险。

①行业发展。

②开发新产品或提供新服务。

③业务扩张。

④本期及未来的融资条件。

⑤实施战略的影响。

（12）经营风险对财务风险的影响。

3.了解被审计单位的风险评估过程

了解被审计单位对资金管理活动的风险信息收集、风险评估活动，检查风险信息的收集是否由业务部门相关人员进行，风险评估是否建立在所收集的风险信息基础之上。

二、了解货币资金运营相关内部控制制度

审计人员通常通过询问相关部门和人员、观察业务流程、检查相关文件、执行穿行测试等方式，了解与资金活动相关的业务活动和相关内部控制。

1.了解资金活动有关业务流程（1）了解企业与资金活动相关的不同业务循环的流程，包含销售与收款、采购与付款、投资、筹资、分配利息、股利等。

（2）了解参与不同业务循环的部门、岗位、职责、权限。

（3）了解不同业务循环货币资金收支过程在财务账面反映过程。

2.确定货币资金循环可能发生错报的环节及控制措施

审计人员需要确认和分析被审计单位可能在货币资金运营的哪些环节容易发生错误或者舞弊，需要设置哪些内部控制措施和风险管控措施，以防止或发现并纠正重要业务流程可能发生的错误或者舞弊。

审计人员需要确定被审计单位需要遵守哪些法律法规、集团内部管理制度规定，明确业务流程和内部控制制度怎样设计才能保证被审计单位遵守有关法律法规以及集团内部管理制度规定。

了解不同业务流程货币资金收、支过程，经手的部门、岗位、环节，以及相关的内部控制制度，并以文字叙述、流程图的方式记录。

从审计实践来看，与库存现金、银行存款相关的交易和余额可能发生错报的环节通常如下。

（1）货币资金全部或者部分账存实无。

（2）应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏。

（3）被审计单位的现金收款被通过舞弊手段侵占。（1）了解企业与资金活动相关的不同业务循环的流程，包含销售与收款、采购与付款、投资、筹资、分配利息、股利等。

（2）了解参与不同业务循环的部门、岗位、职责、权限。

（3）了解不同业务循环货币资金收支过程在财务账面反映过程。

2.确定货币资金循环可能发生错报的环节及控制措施

审计人员需要确认和分析被审计单位可能在货币资金运营的哪些环节容易发生错误或者舞弊，需要设置哪些内部控制措施和风险管控措施，以防止或发现并纠正重要业务流程可能发生的错误或者舞弊。

审计人员需要确定被审计单位需要遵守哪些法律法规、集团内部管理制度规定，明确业务流程和内部控制制度怎样设计才能保证被审计单位遵守有关法律法规以及集团内部管理制度规定。

了解不同业务流程货币资金收、支过程，经手的部门、岗位、环节，以及相关的内部控制制度，并以文字叙述、流程图的方式记录。

从审计实践来看，与库存现金、银行存款相关的交易和余额可能发生错报的环节通常如下。

（1）货币资金全部或者部分账存实无。

（2）应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏。

（3）被审计单位的现金收款被通过舞弊手段侵占。（4）记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。

（5）库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录。

（6）库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中进行恰当列报。

（7）违反决策和审批程序或超越权限筹集和使用资金。

（8）违反规定以个人名义留存资金、收支结算、开立银行账户等。

（9）设立“小金库”。

（10）违反规定集资、发行股票或债券、捐赠、担保、委托理财、拆借资金或开立信用证、办理银行票据等。

（11）虚列支出套取资金。

（12）违反规定超发、滥发职工薪酬和福利。

（13）因财务内控缺失或未按照财务内控制度执行，发生资金挪用、侵占、盗取、欺诈等。

3.货币资金一般内部控制制度

尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但一些要求是企业应当共同遵循和普遍适用的。（4）记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。

（5）库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录。

（6）库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中进行恰当列报。

（7）违反决策和审批程序或超越权限筹集和使用资金。

（8）违反规定以个人名义留存资金、收支结算、开立银行账户等。

（9）设立“小金库”。

（10）违反规定集资、发行股票或债券、捐赠、担保、委托理财、拆借资金或开立信用证、办理银行票据等。

（11）虚列支出套取资金。

（12）违反规定超发、滥发职工薪酬和福利。

（13）因财务内控缺失或未按照财务内控制度执行，发生资金挪用、侵占、盗取、欺诈等。

3.货币资金一般内部控制制度

尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但一些要求是企业应当共同遵循和普遍适用的。