（5）银行账户注销按规定流程操作：销户的银行存款应转入正在使用的银行账户中，并及时进行会计处理。必要时，对已注销的银行账户情况进行核实。

（6）定期进行银行账户盘点，企业可以借助央行征信机构查询完整账户清单，核查账户台账信息的完整性、准确性，并确认所有账户均在企业财务管控范围之内。若发现已开设未使用或长期不使用的账户应及时按程序进行注销。

环节2：资金收支及存量资金管理

按照资金支付目的，资金收支管理可分为采购付款、工程付款、经营费用付款等，不同付款目的下，付款活动可能发生在不同的业务流程，对应不同的业务风险。

按照资金的收支流向，资金收支管理可分为资金支付、资金收取、资金内部调拨等，不同收支流向下，收付款主体会存在差异，对应不同的主体风险。

子环节1：资金收取。

当企业发生业务活动，按照约定客户需付款时，应启动该子环节。资金收取的关键控制要求包括以下几点。

（1）设置收款管理关键程序，确保资金收取的及时性和准确性。例如，某企业的规定如下。

●业务经办人员结合合同约定及资金计划，跟踪获取客户资金付（5）银行账户注销按规定流程操作：销户的银行存款应转入正在使用的银行账户中，并及时进行会计处理。必要时，对已注销的银行账户情况进行核实。

（6）定期进行银行账户盘点，企业可以借助央行征信机构查询完整账户清单，核查账户台账信息的完整性、准确性，并确认所有账户均在企业财务管控范围之内。若发现已开设未使用或长期不使用的账户应及时按程序进行注销。

环节2：资金收支及存量资金管理

按照资金支付目的，资金收支管理可分为采购付款、工程付款、经营费用付款等，不同付款目的下，付款活动可能发生在不同的业务流程，对应不同的业务风险。

按照资金的收支流向，资金收支管理可分为资金支付、资金收取、资金内部调拨等，不同收支流向下，收付款主体会存在差异，对应不同的主体风险。

子环节1：资金收取。

当企业发生业务活动，按照约定客户需付款时，应启动该子环节。资金收取的关键控制要求包括以下几点。

（1）设置收款管理关键程序，确保资金收取的及时性和准确性。例如，某企业的规定如下。

●业务经办人员结合合同约定及资金计划，跟踪获取客户资金付款情况，填写收款通知，及时提交财务部门，必要时附上相关支撑性材料。

●财务部门出纳根据业务部门提交的资料，结合款项内容、金额以及合同等信息审核到账款项的准确性，并将到账情况告知业务经办人；若款项未到账，由业务经办人员协助处理。

●财务部门出纳及时编制收款单据，并提报至财务部门会计。

●财务部门会计复核实际收款情况，在收款凭证中加盖“收讫”印章，开具相关票据，进行账务处理，对相关凭证资料进行归档。

●收款发起部门应将收款情况及时向企业外部付款人（如客户）进行反馈，如存在问题，及时与企业财务部沟通。

●若按照约定，客户分批次分阶段付款，业务部门及财务部门应做好台账记录。

●财务部门与外部付款人（如客户）保持良好沟通并做好往来对账工作。

（2）设置收款账户管理规定，禁止使用个人账户收款。

（3）规范与收入相关的票据管理（接收、保管、申领、登记以及盘点等）。例如某企业规定，由财务部专人负责保管空白收据、收款单，并建立收据领用登记簿登记空白收据的领用情况。

案例：大有能源业务人员利用收取银行承兑汇票货款职务侵占款情况，填写收款通知，及时提交财务部门，必要时附上相关支撑性材料。

●财务部门出纳根据业务部门提交的资料，结合款项内容、金额以及合同等信息审核到账款项的准确性，并将到账情况告知业务经办人；若款项未到账，由业务经办人员协助处理。

●财务部门出纳及时编制收款单据，并提报至财务部门会计。

●财务部门会计复核实际收款情况，在收款凭证中加盖“收讫”印章，开具相关票据，进行账务处理，对相关凭证资料进行归档。

●收款发起部门应将收款情况及时向企业外部付款人（如客户）进行反馈，如存在问题，及时与企业财务部沟通。

●若按照约定，客户分批次分阶段付款，业务部门及财务部门应做好台账记录。

●财务部门与外部付款人（如客户）保持良好沟通并做好往来对账工作。

（2）设置收款账户管理规定，禁止使用个人账户收款。

（3）规范与收入相关的票据管理（接收、保管、申领、登记以及盘点等）。例如某企业规定，由财务部专人负责保管空白收据、收款单，并建立收据领用登记簿登记空白收据的领用情况。

案例：大有能源业务人员利用收取银行承兑汇票货款职务侵占2015年，司法机关对大有能源下属煤炭销售中心业务人员张某收取银行承兑汇票未缴存单位形成职务侵占情况进行立案调查。经调查，2012～2015年，业务人员张某利用收取客户银行承兑汇票的职务便利，非法占有38份银行承兑汇票，票面金额共计5750万元。张某获取客户提供的银行承兑汇票后，将其交付给原郑州市创新钢材有限公司法定代表人张某1，由张某1提取2%～10%的利息后将承兑汇票变现为现金交付给张某。

本案例中，大有能源由业务人员收取客户付款票据，同时企业财务部门缺乏与客户的有效沟通，是业务人员能够侵占票据资金的重要原因。

资料来源：张恺职务侵占一审刑事判决书，2020年1月6日，中国裁判文书网。

子环节2：资金支付。

企业对所发生的真实业务活动进行支付时，应启动该子环节。资金支付应遵循如下严格的程序。

（1）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。资金支付申请需在月度等资金计划中。

（2）支付审核审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒2015年，司法机关对大有能源下属煤炭销售中心业务人员张某收取银行承兑汇票未缴存单位形成职务侵占情况进行立案调查。经调查，2012～2015年，业务人员张某利用收取客户银行承兑汇票的职务便利，非法占有38份银行承兑汇票，票面金额共计5750万元。张某获取客户提供的银行承兑汇票后，将其交付给原郑州市创新钢材有限公司法定代表人张某1，由张某1提取2%～10%的利息后将承兑汇票变现为现金交付给张某。

本案例中，大有能源由业务人员收取客户付款票据，同时企业财务部门缺乏与客户的有效沟通，是业务人员能够侵占票据资金的重要原因。

资料来源：张恺职务侵占一审刑事判决书，2020年1月6日，中国裁判文书网。

子环节2：资金支付。

企业对所发生的真实业务活动进行支付时，应启动该子环节。资金支付应遵循如下严格的程序。

（1）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。资金支付申请需在月度等资金计划中。

（2）支付审核审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

（3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

（4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

其中，关于资金支付审核审批权限，通常会经过业务、财务及企业高层三类基础审核审批。需要说明的是，对于重大、固有风险高的支付事项，企业可能还会引入独立监督审核，如在支付前由内部审计部门再进行审核确认，如表5-37所示。

表5-37　资金支付审核审批权限分类、实施主体及目的

为了保证付款过程的效率，企业应根据付款的业务性质、金额大绝批准。

（3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

（4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

其中，关于资金支付审核审批权限，通常会经过业务、财务及企业高层三类基础审核审批。需要说明的是，对于重大、固有风险高的支付事项，企业可能还会引入独立监督审核，如在支付前由内部审计部门再进行审核确认，如表5-37所示。

表5-37　资金支付审核审批权限分类、实施主体及目的

为了保证付款过程的效率，企业应根据付款的业务性质、金额大小（单笔金额及累计金额）、是否已列入财务预算等因素进行分类，并且根据分类情况设置不同的审核审批流程及权限。表5-38为某企业预算内支付审批权限表示例。

表5-38　某企业预算内支付审批权限表示例小（单笔金额及累计金额）、是否已列入财务预算等因素进行分类，并且根据分类情况设置不同的审核审批流程及权限。表5-38为某企业预算内支付审批权限表示例。

表5-38　某企业预算内支付审批权限表示例