和完整性。

二、采购和付款循环风险评估

采购和付款循环的风险评估在了解基本情况、采购和付款业务流程以及内部控制制度的基础上进行。

采购和付款循环可能存在的风险包括但不限于以下内容。

（1）高估或低估负债或相关准备。

①出于调节报表、平滑利润的目的，被审计单位管理层可能试图高估或低估应付账款等负债或资产相关准备，包括高估或低估对存货应计提的跌价准备。

②应记录采购交易未记录，或者记录未发生的采购交易。

③采用不正确的费用支出截止期，如将本期的支出延迟到下期确认，或者将下期的支出提前到本期确认。

④将应费用化的支出资本化，或者将应资本化的支出费用化。

⑤利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。

（2）费用支出的复杂性导致错误或舞弊。

被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对涉及的服务受益与付款安排涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。管理层也可能有意利用复杂交易进行调节报表或者其他舞弊行为。和完整性。

二、采购和付款循环风险评估

采购和付款循环的风险评估在了解基本情况、采购和付款业务流程以及内部控制制度的基础上进行。

采购和付款循环可能存在的风险包括但不限于以下内容。

（1）高估或低估负债或相关准备。

①出于调节报表、平滑利润的目的，被审计单位管理层可能试图高估或低估应付账款等负债或资产相关准备，包括高估或低估对存货应计提的跌价准备。

②应记录采购交易未记录，或者记录未发生的采购交易。

③采用不正确的费用支出截止期，如将本期的支出延迟到下期确认，或者将下期的支出提前到本期确认。

④将应费用化的支出资本化，或者将应资本化的支出费用化。

⑤利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。

（2）费用支出的复杂性导致错误或舞弊。

被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对涉及的服务受益与付款安排涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。管理层也可能有意利用复杂交易进行调节报表或者其他舞弊行为。（3）不正确地记录外币交易。

当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错。此外，还存在未能将如运费、保险费和关税等与存货相关的进口费用进行正确分摊的风险。

（4）舞弊和盗窃的固有风险。

如果被审计单位经营大型零售业务，所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。

被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。

（5）销售及收款不符合所在行业经营法规制度规定，或者为规避有关法规要求造假。

（6）未按规定订立、履行合同，未履行或未正确履行职责致使合同标的价格明显不公允。

（7）未正确履行合同，或无正当理由放弃应得合同权益。

（8）违反规定开展融资性贸易业务或“空转”“走单”等虚假贸易业务。

（9）违反规定利用关联方交易输送利益。

（10）未按规定进行招标或未执行招标结果。（3）不正确地记录外币交易。

当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错。此外，还存在未能将如运费、保险费和关税等与存货相关的进口费用进行正确分摊的风险。

（4）舞弊和盗窃的固有风险。

如果被审计单位经营大型零售业务，所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。

被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。

（5）销售及收款不符合所在行业经营法规制度规定，或者为规避有关法规要求造假。

（6）未按规定订立、履行合同，未履行或未正确履行职责致使合同标的价格明显不公允。

（7）未正确履行合同，或无正当理由放弃应得合同权益。

（8）违反规定开展融资性贸易业务或“空转”“走单”等虚假贸易业务。

（9）违反规定利用关联方交易输送利益。

（10）未按规定进行招标或未执行招标结果。（11）违反规定开展商品期货、期权等衍生业务。

（12）工程承包建设方面的责任追究情形。

①未按规定对合同标的进行调查论证或风险分析。

②未按规定履行决策和审批程序，或未经授权和超越授权投标。

③违反规定，无合理商业理由以低于成本的报价中标。

④未按规定履行决策和审批程序，擅自签订或变更合同。

⑤未按规定程序对合同约定进行严格审查，存在重大疏漏。

⑥工程以及与工程建设有关的货物、服务未按规定招标或规避招标。

⑦违反合同约定超计价、超进度付款。

三、控制测试

1.控制测试的要求

审计人员可以采用询问、观察、检查、重新执行等方法进行采购和付款循环的控制测试。

不同行业、不同企业的内部控制程序不同，但内部控制至少应该满足以下要求。

（1）采购计划经过适当审批。（11）违反规定开展商品期货、期权等衍生业务。

（12）工程承包建设方面的责任追究情形。

①未按规定对合同标的进行调查论证或风险分析。

②未按规定履行决策和审批程序，或未经授权和超越授权投标。

③违反规定，无合理商业理由以低于成本的报价中标。

④未按规定履行决策和审批程序，擅自签订或变更合同。

⑤未按规定程序对合同约定进行严格审查，存在重大疏漏。

⑥工程以及与工程建设有关的货物、服务未按规定招标或规避招标。

⑦违反合同约定超计价、超进度付款。

三、控制测试

1.控制测试的要求

审计人员可以采用询问、观察、检查、重新执行等方法进行采购和付款循环的控制测试。

不同行业、不同企业的内部控制程序不同，但内部控制至少应该满足以下要求。

（1）采购计划经过适当审批。（2）新增供应商或供应商信息变更经过恰当的认证。

（3）录入系统的供应商经恰当复核。

（4）釆购订单与有效的请购单相符。

（5）采购经过合法全规则的选择程序，保证质量，控制成本。

（6）订单正确录入系统，不被重复录入。

（7）接收的商品具备有效采购订单，经过验收。

（8）临近会计期末的采购记录在正确的会计期间。

（9）发票被正确编码，保证在成本或费用之间的分类正确。

（10）批准付款的发票上不存在价格/数量错误，商品已经收到，劳务已经获取。

（11）现金支付及时记录，记录在正确的供应商账户，记录金额正确。

（12）员工具有适当的访问权限，使其不能实施违规交易或隐瞒错误。

（13）企业经营遵守所在行业相关法规。

（14）其他必要内部控制。

2.评价内部控制有效性

根据控制测试结果评价内部控制有效性。（2）新增供应商或供应商信息变更经过恰当的认证。

（3）录入系统的供应商经恰当复核。

（4）釆购订单与有效的请购单相符。

（5）采购经过合法全规则的选择程序，保证质量，控制成本。

（6）订单正确录入系统，不被重复录入。

（7）接收的商品具备有效采购订单，经过验收。

（8）临近会计期末的采购记录在正确的会计期间。

（9）发票被正确编码，保证在成本或费用之间的分类正确。

（10）批准付款的发票上不存在价格/数量错误，商品已经收到，劳务已经获取。

（11）现金支付及时记录，记录在正确的供应商账户，记录金额正确。

（12）员工具有适当的访问权限，使其不能实施违规交易或隐瞒错误。

（13）企业经营遵守所在行业相关法规。

（14）其他必要内部控制。

2.评价内部控制有效性

根据控制测试结果评价内部控制有效性。内部控制缺陷包括设计缺陷以及执行方面的缺陷。

如果内部控制存在缺陷，评价缺陷原因，并分析风险管控、合规管理方面是否存在问题。

四、了解分析主要供应商情况

1.了解被审计单位与材料采购相关的基本情况

审计人员可以通过开展生产技术相关负责人访谈、阅读行业定额成本资料的方式，了解以下基本情况。

了解被审计单位主要产品、各类主要产品消耗的主要材料、主要材料的主要供应商。

审计人员应该了解这些基本情况，否则会陷入账簿、凭证的海洋，而感到无所适从。

比较理想的做法是审计队伍中配备行业专家，由专家判断收集的生产技术方面的情况是否真实客观，有无异常。

2.了解主要供应商基本情况

从企业信息系统中导出主要供应商明细表，通过网上企业信息系统、企查查、天眼查或者其他渠道，了解供应商基本情况，包括营业范围、注册资本、高管人员等，同时关注以下信息。

▷供应商的经营范围是否与被审计单位采购的货物或者劳务相关。内部控制缺陷包括设计缺陷以及执行方面的缺陷。

如果内部控制存在缺陷，评价缺陷原因，并分析风险管控、合规管理方面是否存在问题。

四、了解分析主要供应商情况

1.了解被审计单位与材料采购相关的基本情况

审计人员可以通过开展生产技术相关负责人访谈、阅读行业定额成本资料的方式，了解以下基本情况。

了解被审计单位主要产品、各类主要产品消耗的主要材料、主要材料的主要供应商。

审计人员应该了解这些基本情况，否则会陷入账簿、凭证的海洋，而感到无所适从。

比较理想的做法是审计队伍中配备行业专家，由专家判断收集的生产技术方面的情况是否真实客观，有无异常。

2.了解主要供应商基本情况

从企业信息系统中导出主要供应商明细表，通过网上企业信息系统、企查查、天眼查或者其他渠道，了解供应商基本情况，包括营业范围、注册资本、高管人员等，同时关注以下信息。

▷供应商的经营范围是否与被审计单位采购的货物或者劳务相关。